معيار المحاسبة الدولي 19- تكلفة منافع الموظفين
هذا المعيار المحاسبي الدولي المعدل يحل محل المعيار التاسع عشر الذي يعالج تكلفة منافع الموظفين، والذي تم إقراره من مجلس لجنة المعايير المحاسبية الدولية بإصدار معدل عام 1993. إن هذا المعيار المعدل يسري مفعوله على البيانات الحسابية الختامية للفترات التي تبدأ اعتباراً من شهر كانون الثاني (يناير) 1999.
إن أساس الاستنتاجات نشرت أصلاً كملحق (3) في المعيار المحاسبي الدولي التاسع عشر عندما تم إصداره بمفرده في شباط (فبراير) 1998 والذي لم يتم تضمينه في هذا الإصدار. إن المادة الأصلية المتضمنة أسس الاستنتاجات متوفرة لدى دائرة المطبوعات الخاصة بلجنة المعايير المحاسبية الدولية.
في أيار (مايو) 1999 قام المعيار المحاسبي الدولي العاشر (المعدل عام 1999) "الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية" بتعديل الفقرات 20(ب) و 35 و 125 و 141. ويصبح هذا التعديل نافذ المفعول عندما يصبح المعيار المحاسبي العاشر (المعدل عام 1999) نافذ المفعول (– أي) للبيانات المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ من الأول من كانون الثاني (يناير) 2000 أو بعد ذلك التاريخ.
مقدمة
الجزء من المكاسب والخسائر الاكتوارية التي سيتم الاعتراف بها لكل خطة منافع محددة هو الزيادة التي وقعت خارج "النطاق" البالغ 10% في تاريخ تقديم التقارير السابق مقسم على معدل الأعمار العاملة الباقية المتوقعة للموظفين المشاركين في الخطة.
يسمح المعيار كذلك بأساليب منتظمة للاعتراف الأسرع، شريطة أن يتم تطبيق نفس الأساس على كل من المكاسب والخسائر وتطبيق الأساس بشكل منتظم من فترة لأخرى، وتشمل هذه الأساليب المسموح بها الاعتراف الفوري بكافة المكاسب والخسائر الاكتوارية.
منافع نهاية الخدمة هي منافع الموظفين المستحقة نتيجة لواحد مما يلي: قرار المنشأة بإنهاء خدمة موظف قبل تاريخ التقاعد العادي أو قرار الموظف بقبول ترك العمل الاختياري مقابل هذه المنافع، والحدث الذي يتسبب في نشوء التزام هو إنهاء الخدمة وليس خدمة الموظف، ولذلك يجب أن تعترف المنشأة بمنافع نهاية الخدمة فقط عندما تكون المنشأة ملتزمة بواحد مما يلي:
تعتبر المنشأة ملتزمة بالإنهاء فقط عندما يكون لديها خطة رسمية مفصلة (مع حد أدني من المحتويات المحددة) للإنهاء ولا يوجد احتمال فعلي بسحبها.
حيث تصبح منافع نهاية الخدمة مستحقة بعد أكثر من 12 شهراً من تاريخ الميزانية العمومية فإنه يجب خصمها، وفي حالة العرض الذي يتم لتشجيع ترك العمل الاختياري فإن قياس منافع نهاية الخدمة يجب أن يكون مبيناً على عدد الموظفين الذي يتوقع قبولهم للعرض.
منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية هي منافع للموظفين يتم بموجبها إما: أن يستحق الموظفون استلام أدوات مالية في صورة حقوق ملكية صادرة من قبل المنشأة (أو المنشأة الأم) أو التزام المنشأة نحو الموظفين على السعر المستقبلي للأدوات المالية في صورة حقوق ملكية صادرة من قبل المنشأة، ويتطلب المعيار افصاحات معينة لهذه المنافع إلا أنه لا يحدد متطلبات للاعتراف والقياس.
هذا المعيار نافذ المفعول للفترات المحاسبية التي تبدأ في الأول من يناير 1999 أو بعد هذا التاريخ، ويشجع المعيار على تطبيقه بشكل أبكر، وعند تبني المعيار لأول مرة يسمح للمنشأة الاعتراف بأية زيادة ناجمة في مطلوبها الخاص بمنافع ما بعد انتهاء الخدمة على مدى فترة لا تزيد عن خمس سنوات، وإذا نجم عن تبني المعيار تخفيض الالتزام المطلوب يطلب من المنشأة الاعتراف بالانخفاض في الحال.
المحتويات
معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر (معدل في عام 1998)
منافع الموظفين
الهدف
النطاق 1-6
تعريفات 7
منافع الموظفين قصيرة الأجل 8-23
الاعتراف والقياس 10-22
كافة منافع الموظفين قصيرة الأجل 10
حالات الغياب قصيرة الأجل المعوضة 11-16
خطط المشاركين في الربح والمكافآت 17-22
الافصاح 23
منافع ما بعد انتهاء الخدمة: التمييز بين خطط المساهمات
المحددة وخطط المنافع المحددة 24-42
خطط أصحاب العمل المتعددين 29-35
خطط الدولة 36-38
المنافع المؤمن عليها 39-42
منافع ما بعد انتهاء الخدمة: خطط المساهمات المحددة 43-47
الاعتراف والقياس 44-45
الافصاح 46-47
منافع ما بعد انتهاء الخدمة: خطط المنافع المحددة 48-125
الاعتراف والقياس 49-62
محاسبة الالتزام الضمني 52-53
الميزانية العمومية 54-60
بيان الدخل 61-62
الاعتراف والقياس: القيمة الحالية لالتزامات المنافع
المحددة وتكلفة الخدمة الحالية 63-101
أسلوب التقييم الاكتواري 64-66
إسناد المنافع لفترات الخدمة 67-71
الافتراضات الاكتوارية 72-77
الافتراضات الاكتوارية: سعر الخصم 78-82
الافتراضات الاكتوارية: الرواتب والمنافع والتكاليف الطبية 83-91
المكاسب والخسائر الاكتوارية 92-95
تكلفة الخدمة السابقة 96-101
الاعتراف والقياس: موجودات الخطة 102-107
القيمة العادلة لموجودات الخطة 102-104
العائد على موجودات الخطة 105-107
دمج منشآت الأعمال 108
التخفيضات والتسويات 109-115
العرض 116-119
المقاصة 116-117
التمييز الحالي/ غير الحالي 118
المكونات المالية لتكاليف المنافع لما بعد انتهاء الخدمة 119
الافصاح 120-125
منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل 126-131
الاعتراف والقياس 128-130
الافصاح 131
منافع نهاية الخدمة 132-143
الاعتراف 133-138
القياس 139-140
الافصاح 141-143
منافع التعويضات في صورة حقوق الملكية 144-152
الاعتراف والقياس 145
الافصاح 146-152
أحكام انتقالية 153-156
تاريخ النفاذ 157-158
الملاحق
مثال إيضاحي
افصاحات ايضاحية
أساس للاستنتاجات
معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر
(معدل في عام 1998)
منافع الموظفين
يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط البارز في إطار المادة الخلفية وإرشادات التنفيذ في هذا المعيار، وكذلك في إطار معايير المحاسبة الدولية، وليس القصد من معايير المحاسبة الدولية تطبيقها على البنود غير المادية (أنظر الفقرة 12 من المقدمة).
الهدف
هدف هذا المعيار بيان المحاسبة والافصاح الخاصة بمنافع الموظفين، ويتطلب المعيار أن تقوم المنشأة بالاعتراف بـ،
النطاق
نظراً لأن كل بند محدد في (أ) إلى (هـ) أعلاه خصائص مختلفة فإن هذا المعيار يحدد متطلبات منفصلة لكل فئة.
تعريفات
منافع الموظفين: هي كافة أشكال العوض الذي تعطيه المنشأة مقابل الخدمة التي يقدمها الموظفون.
منافع الموظفين قصيرة الأجل: هي منافع الموظفين (عدا عن منافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضات في صورة حقوق ملكية) التي تصبح مستحقة بكاملها خلال اثني عشر شهراً بعد نهاية الفترة التي يقوم خلالها الموظفون بتقديم الخدمة.
المنافع لما بعد انتهاء الخدمة: هي منافع الموظفين (عدا عن منافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضات في صورة حقوق ملكية) المستحقة بعد إكمال فترة الخدمة.
خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة: هي ترتيبات رسمية أو غير رسمية تقوم المنشأة بموجبها بتقديم منافع بعد انتهاء فترة الخدمة لموظف واحد أو أكثر.
خطط المساهمات المحددة: هي خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة تقوم المنشأة بموجبها بدفع مساهمات ثابتة في وحدة منفصلة (صندوق) ولا يكون عليها التزام قانوني أو ضمني لدفع ما مزيد من المساهمات إذا لم يكن الصندوق يحتفظ بموجودات كافية لدفع كافة منافع الموظفين المتعلقة بخدمتهم في الفترات الحالية والسابقة.
خطط المنافع المحددة: هي خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة عدا عن خطط المساهمات المحددة.
خطط أصحاب العمل المتعددين: هي خطط مساهمات محددة (عدا عن خطط الدولة) أو خطط منافع محددة (عدا عن خطط الدولة) التي:
منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل: هي منافع الموظفين (عدا عن منافع ما بعد انتهاء الخدمة ومنافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضات في صورة حقوق ملكية) التي لا تصبح مستحقة بكاملها خلال اثني عشر شهراً بعد نهاية الفترة التي يقدم فيها الموظفون خدماتهم.
منافع نهاية الخدمة: هي منافع الموظفين المستحقة نتيجة إما:
منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية هي منافع للموظفين يتم بموجبها إما:
خطط التعويضات في صورة حقوق ملكية: هي ترتيبات رسمية أو غير رسمية تقوم المنشأة بموجبها بتقديم منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية لموظف واحد أو أكثر.
منافع الموظفين المستحقة هي منافع الموظفين غير المشروطة بالتوظيف المستقبلي.
القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة: هي القيمة الحالية، بدون خصم أية موجودات للخطة، للدفعات المستقبلية المتوقعة المطلوبة لتسوية الالتزام الناجم من خدمة الموظف في الفترات الحالية والسابقة.
تكلفة الخدمة الحالية: هي الزيادة في القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة الناجمة من خدمة الموظف في الفترة الحالية.
تكلفة الفائدة: هي الزيادة خلال فترة ما في القيمة الحالية لالتزام منافع محددة تنجم لأن المنافع أقرب إلى التسوية بمقدار فترة واحدة.
موجودات الخطة: هي موجودات (عدا عن الأدوات المالية غير القابلة للتحويل التي تصدرها المنشأة المقدمة للتقارير) التي تحتفظ بها وحدة (صندوق) والتي تلبي كافة الشروط التالية:
القيمة العادلة: هي المبلغ الذي يمكن مقابله استبدال الأصل أو تسوية المطلوب بين أطراف مطلعة وراغبة في عملية بين أطراف ليست ذات مصلحة.
العائد على موجودات الخطة: هو الفائدة وأرباح الأسهم والإيراد الآخر المأخوذ من موجودات الخطة بالإضافة إلى المكاسب والخسائر المحققة أو غير المحققة من موجودات الخطة مخصوماً منها أية تكاليف لإدارة الخطة ومخصوماً منها كذلك أية ضريبة مستحقة الدفع من قبل الخطة نفسها.
تشمل المكاسب والخسائر الاكتوارية ما يلي:
iتكلفة الخدمة السابقة: هي الزيادة في القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة لخدمة الموظفين في الفترات السابقة الناجمة في الفترة الحالية من إدخال أو إجراء تعديلات في منافع ما بعد نهاية الخدمة أو منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل، وقد تكون تكلفة الخدمة السابقة إما إيجابية (حيث يتم إدخال المنافع أو تحسينها) أو سالبة (حيث يتم تخفيض المنافع القائمة).
منافع الموظفين قصيرة الأجل
الاعتراف والقياس
كافة منافع الموظفين قصيرة الأجل
توضح الفقرات 11، 14، 17 كيف يجب على المنشأة تطبيق هذا المتطلب على منافع الموظفين قصيرة الأجل على شكل حالات غياب معوضة وخطط مشاركة في الأرباح والمكافآت.
حالات الغياب قصيرة الأجل المعوضة
مثال يوضح الفقرتين 14، 15
منشأة يعمل بها 100 موظف، وكل واحد منهم يستحق إجازة مرضية مدفوعة مقدارها خمسة أيام عمل لكل سنة، ومن الممكن ترحيل الإجازة المرضية غير المستخدمة لسنة تقويمية واحدة. تؤخذ الإجازة المرضية أولاً من استحقاق السنة الحالية وبعدئذ من أي رصيد مرحل من السنة السابقة (على أساس الداخل أخيراً صادر أولاً)، وفي 31 ديسمبر 1×20 يكون معدل الاستحقاق غير المستخدم يومين لكل موظف وتتوقع المنشأة بناء على الخبرة السابقة التي يتوقع أن تستمر أن 92 موظفاً لن يأخذوا أكثر من خمسة أيام إجازة مرضية مدفوعة في عام 2×20، وأن الموظفين الثمانية الباقين سيأخذون معدلاً مقداره ستة أيام ونصف لكل واحد منهم.
تتوقع المنشأة أنها ستدفع 12 يوماً إضافياً من راتب الإجازة المرضية نتيجة للاستحقاق غير المستخدم الذي تراكم في 31 ديسمبر 1×20 (يوم ونصف لكل واحد من الموظفين الثمانية)، وعلى ذلك تعترف المنشأة بمطلوب مساو لراتب اثني عشر يوماً من الإجازة المرضية.
خطط المشاركة في الربح والمكافآت
يكون الالتزام قائماً فقط عندما لا يكون للمنشأة بديل فعلي سوى إجراء الدفعات.
مثال يوضح الفقرة 18
تتطلب خطة مشاركة في الربح أن تقوم المنشأة بدفع نسبة محددة من صافي ربحها للسنة للموظفين الذين يستمرون في عملهم على مدى السنة، وإذا لم يترك موظفون خلال السنة سيكون إجمالي دفعات المشاركة في الربح للسنة 3% من صافي الربح، وتقدر المنشأة أن تغير الموظفين سيخفض الدفعات إلى 2.5% من صافي الربح.
تعترف المنشأة بمطلوب ومصروف مقداره 2.5% من صافي الربح.
الافصاح
منافع الموظفين لما بعد انتهاء الخدمة - التمييز بين خطط
المساهمات المحددة وخطط المنافع المحددة
تعتبر الترتيبات حيث تقوم المنشأة بتقديم منافع بعد انتهاء الخدمة أنها خطط منافع لما بعد انتهاء الخدمة، وتطبق المنشأة هذا المعيار على كافة الترتيبات سواء كانت تتطلب أو لا تتطلب إنشاء وحدة مستقلة لاستلام المساهمات ودفع المنافع.
خطط أصحاب العمل المتعددين
حقيقة أن الخطة هي خطة منافع محددة.
سبب عدم توفر معلومات كافية لتمكين المنشأة من احتساب الخطة على أنها خطة منافع محددة.
أية معلومات متوفرة عن ذلك الفائض أو العجز.
الأساس المستخدم لتحديد ذلك الفائض أو العجز.
الدلالات الضمنية إن وجدت للمنشأة.
في هذه الحالات تقوم المنشأة بإجراء المحاسبة للخطة كما لو أنها كانت خطة مساهمات محددة وتفصح عن المعلومات الإضافية التي تتطلبها الفقرة 30.
خطط الدولة
المنافع المؤمن عليها
إذا أبقت المنشأة على هذا الالتزام القانوني أو الضمني فإنه يجب على المنشأة معاملة الخطة على أنها خطة منافع محددة.
منافع ما بعد انتهاء الخدمة: خطط المساهمات المحددة
الاعتراف والقياس
الافصاح
المنافع لما بعد انتهاء الخدمة: خطط المنافع المحددة
الاعتراف والقياس
محاسبة الالتزام الضمني
الميزانية العمومية
أية خسائر اكتوارية وتكلفة خدمة سابقة غير معترف بها (أنظر الفقرات 92-93-96).
القيمة الحالية لأية منافع اقتصادية متوفرة على شكل استردادات من الخطة أو تخفيضات في المساهمات المستقبلية في الخطة، ويجب تحديد القيمة الحالية لهذه المنافع الاقتصادية باستخدام سعر الخصم المحدد في الفقرة 78.
مثال يوضح الفقرة 60
خطة منافع محددة لها الخصائص التالية:
القيمة الحالية للالتزام 1.100
القيمة العادلة لموجودات الخطة (1.190)
(90)
الخسائر الاكتوارية غير المعترف بها (110)
تكلفة الخدمة السابقة غير المعترف بها (70)
الزيادة غير المعترف بها في المطلوب عند تبني المعيار
لأول مرة بموجب الفقرة 155 (ب) (50)
القيمة السالبة المحددة بموجب الفقرة 54 (320)
====
القيمة الحالية للاستردادات المستقبلية المتوفرة والتخفيضات
في المساهمات المستقبلية 100
====
يحسب الحد بموجب الفقرة 58 (ب) كما يلي:
الخسائر الاكتوارية غير المعترف بها 110
تكلفة الخدمة السابقة غير المعترف بها 70
القيمة الحالية للاستردادات المستقبلية المتوفرة والتخفيضات
في المساهمات المستقبلية 100
الحد 280
====
280 أقل من 320. على ذلك تعترف المنشأة بأصل مقداره 280 وتفصح عن أن الحد خفض المبلغ للأصل بمقدار 40 (أنظر الفقرة 120 (ج) (6).
بيان الدخل
i. تكلفة الخدمة الحالية (أنظر الفقرات 63-91).
القياس والاعتراف: القيمة الحالية لالتزامات المنافع المحددة وتكلفة الخدمة الحالية
أسلوب التقييم الاكتواري