Wael Mourad --- 2016-07-24 15:19:25

بقلم احمد جوهر ، النظام المحاسبي المستخدم للمحاسبة عن عمليات الفرع: يتم استخدم النظام المركزي من الكثير من المنشآت التجارية، حيث يتم مسك معظم السجلات المحاسبية من قبل المركز الرئيسي، يقوم الفرع بتقديم المستندات الأساسية للعمليات مثل فواتير المبيعات وبطاقات الوقت للموظفين إلى المركز الرئيسي كأساس لتسجيل العمليات المالية للفرع. من المفيد أن يقوم المركز الرئيسي بفصل حسابات الفرع عن حسابات المركز الرئيسي من خلال فتح حسابات منفصلة للعمليات المالية للفرع. يمكن لمدير الفرع الاحتفاظ بصندوق لدفع الفواتير الصغيرة التي يمكن للفرع دفعها بسهولة وهذا النظام يلاءم حجم عمليات ليست كبيرة. إذا كان حجم العمليات كبيرا للفرع فانه من الملائم استخدام النظام اللامركزي للمحاسبة وبموجبه فان كل فرع يحتفظ بنظام محاسبي خاص به ويسجل في الدفاتر المحاسبية الخاصة به العمليات المالية الأصلية للفرع بالإضافة إلى مجموعة كاملة من حسابات الأرصدة. تم تسجيل العمليات ما بين الفرع والمركز الرئيسي كما لو أن الفرع محل أو شركة مستقلة بذاتها، وتكون الحسابات الزمنية المقابلة مفتوحة لدى الفرع للمركز الرئيسي وكذلك لدى المركز الرئيسي للمحاسبة عن العمليات البينية حيث إذا كان الحساب المقابل لدى المركز الرئيسي للفرع مدينا هذا يعني أن حساب المركز الرئيسي لدى الفرع سيكون دائنا وبنفس المبلغ. بموجب النظام اللامركزي يتم قيد العمليات المالية ما بين المركز الرئيسي والفرع في كلا الدفاتر المحاسبية للفرع وكذلك المركز الرئيسي. يكون حساب الفرع لدى المركز الرئيسي اسمه "الاستثمار في الفرع" وإذا كان هناك عدة فروع يتم الاحتفاظ بحساب رقابي في الأستاذ العام لكامل الفروع مع الاحتفاظ بتفاصيل حسابات الفروع الافرادية في دفتر أستاذ مساعد. يتم عمل قيد مدين لحساب الاستثمار في الفرع عندما يتم تحويل موجودات للفرع أو عندما تظهر نتائج الفرع وجود أرباح. يتم عمل قيد دائن لحساب الاستثمار في الفرع إذا قام الفرع بتحويل موجودات للمركز الرئيسي أو إذا أظهرت نتائج الفرع وجود خسارة، يخدم هذا الحساب كسجل للاستثمار في الفرع كما أنه يخدم كحساب رقيب على الأستاذ المساعد للفرع، حيث أن صافي مبلغ الأصول الظاهرة في دفاتر الفرع يجب أن تساوي الرصيد الظاهر في حساب الاستثمار في الفرع لدى المركز الرئيسي. يتم فتح حساب في الأستاذ المساعد للفرع مقابل يسمى "المكتب أو المركز الرئيسي" لتسجيل العمليات ما بين المركز الرئيسي والفرع، عندما يحول المركز الرئيسي نقد أو أي أصل آخر للفرع يتم عمل قيد دائن لحساب المركز الرئيسي لمقابلة مبلغ مساوي مدين لحساب الأصل، وبالعكس يتم عمل قيد مدين عندما يتم إعادة الأصل إلى المركز الرئيسي. يتم عمل قيد دائن أيضا بمبلغ صافي الخسارة للفرع. وبهذا فان حساب المركز الرئيسي ضروري إذا كان الفرع سوف يستخدم نظام القيد المزدوج وهو يعوض حساب حقوق الملكية في الميزانية العمومية. إن الرصيد الظاهر في حساب المركز الرئيسي يمثل صافي حقوق المركز الرئيسي في صافي أصول الفرع إذا تم شراء البضاعة من قبل المركز الرئيسي تم شحنها إلى الفرع لإعادة بيعها فيتم في العادة عمل فواتير للفرع بالتكلفة أو بسعر أعلى من التكلفة، إن الطريقة المستخدمة لفوترة الفرع تؤثر على القيود المحاسبية للمحاسبة عن الشحنات كما أنها تؤثر على إعداد ورقة العمل لتوحيد موازين المراجعة للمركز الرئيسي والفرع. في حالة فوترة الشحنات للفروع من البضاعة بالتكلفة: - يعتمد على ما إذا كان الفرع يستخدم النظام الدوري لتسجيل البضاعة أو نظام الجرد المستمر. - في كلا الحالتين فان تحويل أصول من المركز الرئيسي للفرع يزيد عن مديونية الفرع تجاه المركز الرئيسي. - إن التحويلات من المركز الرئيسي إلى الفرع لا تؤثر على حسابات الإيرادات لأن هذه العمليات ليست على أسس تجارية بحتة وهي فقط تحويلات لأصول ضمن نفس المنشأة. - إن أي ربح أو خسارة من بيع البضاعة يتم تأجيلها حتى يتم بيع هذه البضاعة لطرف مستقل خارجي من قبل الفرع. - عندما يتم استخدام الجرد الدوري من قبل المنشأة يتم فتح حسابين إضافيين مقابلين لتسجيل التحويل. يقوم المركز الرئيسي بعمل قيد دائن للحساب المقابل الذي يسمى "الشحنات للفرع" وفي بيان الدخل للمركز الرئيسي يتم طرح هذا الحساب من مجموع البضاعة أول المدة والمشتريات لعكس حقيقة أن شحنات البضاعة للفرع تخفض البضاعة المتاحة للبيع لدى المركز الرئيسي. في دفاتر الفرع فان الحساب المقابل يسمى "الشحنات من المركز الرئيسي" وهو يعادل حساب المشتريات. يتم استخدام عنوان لحساب آخر لتميز البضاعة المستلمة من المركز الرئيسي عن البضاعة المشتراة من قبل الفرع من آخرين خارجيين. عندما يتم استخدام نظام الجرد المستمر يتم أيضا استخدام حساب منفصل لتسجيل البضاعة المستلمة من الفرع باسم "البضاعة من المركز الرئيسي". يتم إضافة تكاليف النقل للبضاعة من قبل الفرع إلى البضاعة إذا كانت مادية بشرط أن لا تكون كبيرة إلى درجة تكون فيها التكلفة أكبر من سعر السوق. يتم قيد تكاليف النقل غير المادية كمصروف عن تكبدها من قبل الفرع. استخدام التكلفة كأساس لفوترة الفرع لها محدوديات داخلية للاستخدام في القرارات، حيث أن كامل إجمالي الربح من بيع البضاعة من قبل الفرع يسجل لدى الفرع. وهذه الطريقة لا تعترف بخدمات المركز الرئيسي أو التكلفة المتكبدة من قبل المركز الرئيسي للحصول على البضاعة نيابة عن الفرع. في حالة فوترة شحنات البضاعة إلى الفرع بمبلغ يزيد عن التكلفة: إن السياسات المتبعة في هذا الخصوص تشمل ما يلي: 1- التكلفة زائدا نسبة هامش. 2- سعر البيع للأطراف المستقلة (سعر الجملة). 3- سعر التجزئة. بغض النظر عن الطريقة المستخدمة في تسعير الشحنات فان هامش الربح في البضاعة التي تم شحنها للفرع لا يتم تخفيضها إلا عند بيع هذه البضاعة من قبل الفرع لأطراف مستقلة خارجية،.يقوم المركز الرئيسي بفصل حساب الربح غير المحقق عن حساب تكلفة البضاعة المباعة لتسهيل المحاسبة عن هامش الربح، وتضبط تكلفة البضاعة التي تم شحنها للفرع من خلال قيد نظامي أو من خلال إدخال القيد في الأستاذ العام للمركز الرئيسي ويكون البند كالتالي: ××××× من حـ/ الاستثمار في الفرع إلى حـ/ مذكورين ×××× حـ/ الشحنات للفرع (التكلفة) ×××× حـ/ ربح غير محقق من شحنات للفرع هذا القيد يتم في حالة نظام الجرد الدورية إذا تم استخدام نظام الجرد المستمر يكون القيد كما يلي: ××××× من حـ/ الاستثمار في الفرع (سعر الفواتير) إلى حـ/ مذكورين ×××× حـ/ البضاعة (التكلفة) ×××× حـ/ ربح غير محقق من شحنات للفرع ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إن الجزء من الربح غير المحقق المسجل في حساب المركز الرئيسي الذي يعزا إلى البضاعة التي يتم بيعها من قبل الفرع حسب التقارير الشهرية أو الدورية يعتبر قد تحقق.وبشكل عام يقوم المركز الرئيسي بتأجيل الاعتراف بالربح المحقق من المبيعات الافرادية حتى يتم استلام تقارير دورية من الفرع حول تفاصيل المبيعات فيتم عمل القيد التالي: ××××× من حـ/ الاستثمار في الفرع ×××× الى حـ/ صافي ربح الفرع ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ××××× من حـ/ الربح غير المحقق من الشحنات للفرع ×××× حـ/ صافي ربح الفرع ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ب‌- شراء أصول ثابتة للفرع: في بعض عمليات الفروع يقوم المركز الرئيسي بحفظ سجلات جميع الأصول الثابتة حتى ولو كانت هذه الأصول موجودة في مواقع الفروع، وللأهداف الرقابية فانه بإمكان المركز الرئيسي أن يفتح حسابات افرادية للأصول الثابتة كل فرع على حدة. إن القيود في هذه الحالة لاتؤثر على حساب الفرع حيث أن المعدات يتم المحاسبة عنها في سجلات المركز الرئيسي فقط وليس في سجلات الفروع. يتوجب عمل قيد محاسبي في كلا السجلات لدى المركز الرئيسي والفرع إذا قام الفرع نفسه بالحصول على الموجودات الثابتة مباشرة من الأطراف الخارجية ولكن يجب أن يتم تسجيل الأصل فقط في سجلات المركز الرئيسي. إن القيود المحاسبية في هذه الحالة كالآتي: سجلات الفرع سجلات المركز الرئيسي ×××× من حـ/ المركز الرئيسي ×××× من حـ/ معدات- فرع# ×××× إلى حـ/ النقد ×××× إلى حـ/ الاستثمار في الفرع# شراء أصل ثابت من قبل الفرع لتسجيل الأصول الثابتة المشتراة من قبل الفرع ج- إعداد البيانات المالية الموحدة للمركز الرئيسي والفروع: قبل إعداد البيانات المالية الموحدة يتم حذف كامل العمليات البينية والأرصدة ما بين المركز الرئيسي والفروع. يتم في نهاية السنة المالية عمل قيود وإقفال في دفاتر الفرع والمركز الرئيسي للحسابات الاسمية (حسابات بيان الدخل من الإيرادات والمصاريف، يقوم المركز الرئيسي بالاعتراف بصافي ربح أو خسارة الفرع كما تم إظهارها في بيان الدخل المقدم من قبل إدارة الفرع) كما أن حساب الربح غير المحق يتم تعديله لتسجيل الجزء المحقق خلال الفترة استنادا إلى رصيد البضاعة لدى الفرع الذي حولت من المركز الرئيسي أصلا. 4- التحويلات البينية ما بين الفروع: إذا حول فرع معين بضاعة إلى فرع آخر يقوم بعمل قيد مدين لحساب المركز الرئيسي، كما أن الفرع الآخر مستلم البضاعة يقوم بعمل قيد دائن لحساب المركز الرئيسي، وللحفاظ على حسابات مقابلة متساوية يقوم المركز الرئيسي بتسجيل تعديلات مناسبة لحساب الاستثمار في كل فرع من الفروع التي تم فيها التعامل في البضاعة أو أي تعاملات أخرى مثل تحويل نقد. 5- موازنة الحسابات المقابلة: من الممكن أن لا تكون الحسابات المقابلة متعادلة ما بين الفرع والمركز الرئيسي وذلك بسبب تأخير في تسجيل عمليات مالية في إحدى مجموعات الدفاتر المحاسبية سواء لدى الفرع أو المركز الرئيسي، هناك نوعين من أسباب الفرق ما بين الحسابات المقابلة لدى الفرع والمركز الرئيسي وهي: 1- الأخطاء في التسجيل. 2- عمليات مسجلة في مجموعة سجلات للفرع أو المركز الرئيسي ولكنها ليست مسجلة في كليهما، وقبل حذف الحسابات المقابلة في ورق عمل تجميع حسابات الفروع يتوجب معالجة الفروقات ما بين الحسابات المقابلة من خلال قيود تعديل حتى تصبح متساوية بعد معرفة أسباب الفروقات وتسويتها.

Wael Mourad --- 2016-07-24 15:19:58

واعطيك مثال عملى للتبسيط

Wael Mourad --- 2016-07-24 15:20:23

مثال حول المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع في 1 يوليو 1995 أسست شركة باريت فرعا لها في مدينة مجاورة لمركزها الرئيسي، ولتأسيس هذا الفرع قامت الشركة بإرسال مبلغ 35,00دولار نقدا إلى إدارة الفرع وكذلك أثاث وتركيبات مسجلة في دفاتر المركز الرئيسي بقيمة دفترية 40,000 دولار و 600 وحدة من البضاعة التي تكلفتها 40 دولار للوحدة. يقوم المركز الرئيسي بفوترة البضاعة للفرع بنسبة 20% فوق التكلفة. قررت الإدارة أن الأثاث والتركيبات يجب أن يتم ترحيلها في دفاتر الفرع ويتم استخدام نظام الجرد الدوري من قبل الفرع. إن عمليات الفرع خلال الستة أشهر المنتهية في 31 ديسمبر 1995 قد تم تلخيصها كالآتي: المبيعات نقدا 36000 دولار المبيعات – على الحساب 60,400 مصاريف التشغيل المدفوعة من قبل الفرع (إيجار ورواتب ومنافع) 21,300 شراء بضاعة على الحساب من أطراف خارجية – 190 وحدة 9,120 تحصيل ذمم مدينة 48,200 مصاريف تشغيل مدفوعة من قبل المركز الرئيسي وتم تحميلها للفرع 8,000 تسديد ذمم دائنة 9,200 تحويل نقد إلى المركز الرئيسي 25,000 المعلومات في نهاية السنة: مصاريف تشغيل غير مدفوعة 1,500 مصاريف استهلاك 4,600 البضاعة حسب الجرد الفعلي 160 وحدة منها 45 وحدة تم شراءها من أطراف خارجية المطلوب: 1- قم بإعداد قيود اليومية للفرع في دفاتر الفرع لتسجيل العمليات المالية المشار إليها أعلاه. 2- قم بإعداد قيود التعديل والإقفال كما في نهاية السنة المالية في دفاتر الفرع. 3- قم بإعداد بيان المركز المالي للفرع كما في 31 ديسمبر 1995 بعد أن يتم إجراء كامل قيود الإقفال. حل المثال حول المحاسبة عن المركز الرئيسي والفروع أولا: القيود اليومية في دفاتر الفرع لتسجيل العمليات المالية: من حـ/ مذكورين 35,000 من حـ/ نقد 40,000 حـ/ أثاث وتركيبات 24,000 حـ/ شحنات من المركز الرئيسي 99,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي إثبات تحويل الأصول إلى الفرع ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 36,000 من حـ/ النقد 36,000 إلى حـ/ المبيعات النقدية إثبات المبيعات النقدية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 60,400 من حـ/ الذمم المدينة 60,400 إلى حـ/ المبيعات على الحساب إثبات المبيعات على الحساب ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 21,300 من حـ/ مصاريف التشغيل 21,300 إلى حـ/ النقد إثبات دفع تكاليف التشغيل ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 9,120 من حـ/ المشتريات 9,120 إلى حـ/ الذمم الدائنة شراء بضاعة على الحسابات ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 48,200 من حـ/ النقد 48,200 إلى حـ/ الذمم المدينة تحصيل الذمم المدينة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 8,000 من حـ/ المصاريف المدفوعة مقدما 8,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي تسجيل المصاريف المدفوعة مقدما نيابة عن الفرع من قبل المركز الرئيسي ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 8,200 من حـ/ الذمم الدائنة 8,200 إلى حـ/ النقد تسديد الذمم الدائنة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 25,000 من حـ/ المركز ا لرئيسي 25,000 إلى حـ/ النقد تحويل نقد إلى المركز الرئيسي ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1,500 من حـ/ مصاريف التشغيل 1,500 إلى حـ/ المصاريف المستحقة إثبات مصاريف التشغيل غير المدفوعة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 4,600 من حـ/ مصاريف استهلاك 4,600 إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم للأصول إثبات مصاريف الاستهلاك ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ البضاعة في نهاية السنة بضاعة تم شراءها من أطراف خارجية 45 وحدة ×48 = 2,160 بضاعة تم شراءها من المركز الرئيسي .115 وحدة×40 = 4,600 160 وحدة = 6,760 ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 6,760 من حـ/ بضاعة نهاية المدة 6,760 إلى حـ/ تكلفة المبيعات إثبات بضاعة نهاية المدة ثانيا: قيود التعديل والإقفال في نهاية السنة المالية (الحسابات ما قبل الإقفال): فرع شركة باريت ميزان المراجعة كما في 31 ديسمبر 1995 منه له البيان 64,700 نقد 40,000 الأثاث والتركيبات 24,000 شحنات من المركز الرئيسي 82,000 حساب المركز الرئيسي 96,400 المبيعات 12,200 الذمم المدينة 22,800 مصاريف التشغيل 9,120 مشتريات 920 الذمم الدائنة 8,000 مصاريف مدفوعة مقدما 4,600 مصاريف الاستهلاك 4,600 الاستهلاك المتراكم 6,760 بضاعة نهاية المدة 6,760 تكلفة المبيعات 1,700 مصاريف مستحقة 192,180 192,180 المجموع ان قيود الإقفال في دفاتر الفرع كالآتي: من حـ/ مذكورين 6,760 حـ/ تكلفة المبيعات 96,400 حـ/ المبيعات إلى حـ/ مذكورين 24,000 حـ/ شحنات من المركز الرئيسي 22,800 حـ/ مصاريف التشغيل 9,120 حـ/ مشتريات 4,600 حـ/ مصاريف الاستهلاك 42,640 حـ/ ملخص الدخل إقفال الحسابات الاسمية في قائمة ملخص الدخل ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 42,640 من حـ/ قائمة ملخص الدخل 42,640 إلى حـ/ المركز الرئيسي إقفال قائم ملخص الدخل في حساب المركز الرئيسي فرع شركة باريت ميزان المراجعة كما في 31 ديسمبر 1995 بعد إدخال قيود الإقفال منه له البيان 64,700 نقد 40,000 الأثاث والتركيبات 124,640 حساب المركز الرئيسي 12,200 الذمم المدينة 920 الذمم الدائنة 8,000 مصاريف مدفوعة مقدما 4,600 الاستهلاك المتراكم 6,760 بضاعة نهاية المدة 1,500 مصاريف مستحقة 131,660 131,660 المجموع بيان المركز المالي لفرع باريت كما في 31 ديسمبر 1995 دولار أمريكي الموجودات الموجودات المتداولة 64,700 نقد 12,200 الذمم المدينة 8,000 مصاريف مدفوعة مقدما 7,760 بضاعة نهاية المدة 91,660 مجموع الموجودات المتداولة

يرجى تسجيل الدخول لاضافة سؤال