النطاق والاعتراف Scope and recognition
الممتلكات والآلات والمعدات: أصول ملموسة محتفظ بها للاستخدام في الإنتاج أو التوريد أو الإيجار للغير أو الأغراض الإدارية، ومتوقع استخدامها أكثر من فترة واحدة.
لا يطبق IAS 16 على: الأصول المحتفظ بها للبيع (IFRS 5)، الأصول البيولوجية المرتبطة بالنشاط الزراعي (IAS 41) — لكنه يطبق على النباتات المثمرة (bearer plants) —، أصول الاستكشاف والتقييم (IFRS 6)، حقوق التعدين والاحتياطيات المعدنية، والعقارات الاستثمارية (IAS 40 — وإن كان نموذج التكلفة فيه يستخدم قواعد قياس IAS 16).
الاعتراف: يُسجل البند أصلًا إذا كان من المرجّح أن تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية، وتكلفته يمكن قياسها بموثوقية. قطع الغيار والمعدات الاحتياطية تُصنف PPE إذا انطبق عليها التعريف (استخدام أكثر من فترة)، وإلا فهي مخزون.
عناصر التكلفة Elements of cost
| يدخل في التكلفة | لا يدخل (مصروف) |
|---|---|
| سعر الشراء بعد الخصم التجاري والتخفيضات | الضرائب المستردة (مثل ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم) |
| رسوم الاستيراد والضرائب غير المستردة | التكاليف الإدارية والعامة |
| تجهيز الموقع، النقل والمناولة، التركيب والتجميع | تدريب الموظفين |
| تكاليف اختبار تشغيل الأصل | الإعلان وافتتاح منشأة جديدة |
| أتعاب المهندسين والمهنيين | خسائر التشغيل الأولية وتكاليف النقل لموقع جديد |
| مزايا الموظفين الناتجة مباشرة عن الإنشاء | تكاليف الفترة بعد جاهزية الأصل وقبل تشغيله بالكامل |
| القيمة الحالية لتكاليف الإزالة والترميم (IAS 37) | |
| تكاليف الاقتراض المؤهلة (IAS 23) |
تعديل 2022 (ساري من 2022)
المتحصلات من بيع منتجات أُنتجت أثناء تجهيز الأصل (مثل عينات الاختبار) لا تُطرح من التكلفة؛ تُعترف هي وتكلفة إنتاجها في الربح أو الخسارة.
الأصل المُنشأ ذاتيًا: نفس المبادئ؛ والتكاليف غير العادية (هدر المواد، العمالة الزائدة) لا تُرسمل. الشراء بآجل يتجاوز الشروط العادية: التكلفة = السعر النقدي المعادل، والفرق فائدة. المبادلة: بالقيمة العادلة إلا إذا افتقرت للمضمون التجاري.
التكاليف اللاحقة
- الصيانة اليومية (العمالة، المستهلكات، قطع صغيرة) → مصروف.
- استبدال جزء رئيسي (بطانة فرن، مقاعد طائرة) → يُرسمل الجزء الجديد، ويُلغى الجزء المستبدل بقيمته الدفترية.
- الفحص الدوري الرئيسي (مثل فحص السفن والطائرات) → يُرسمل كمكون مستقل ويُستهلك حتى الفحص التالي، وتُلغى القيمة المتبقية للفحص السابق.
الاستهلاك والمكونات Depreciation and components
- كل جزء جوهري تكلفته كبيرة نسبة لإجمالي الأصل ويختلف عمره يُستهلك منفصلًا (مثل هيكل الطائرة والمحركات).
- القيمة القابلة للاستهلاك = التكلفة − القيمة المتبقية.
- يبدأ الاستهلاك عندما يكون الأصل جاهزًا للاستخدام، لا عند بدء استخدامه فعلًا، ولا يتوقف لأن الأصل عاطل مؤقتًا (إلا بطريقة وحدات الإنتاج).
- الأرض لا تُستهلك عادة (إلا مثل المحاجر)، والمباني تُستهلك حتى لو ارتفعت قيمتها.
- العمر الإنتاجي والقيمة المتبقية وطريقة الاستهلاك تُراجع سنويًا على الأقل؛ التغيير تغيير في تقدير محاسبي (IAS 8) → يُطبق مستقبليًا: القيمة الدفترية الحالية ÷ العمر المتبقي الجديد.
- الطريقة القائمة على الإيراد غير مسموحة.
نموذج التكلفة ونموذج إعادة التقييم Cost and revaluation models
تختار المنشأة سياسة لكل فئة من PPE:
- نموذج التكلفة: التكلفة − مجمع الاستهلاك − خسائر الانخفاض.
- نموذج إعادة التقييم: القيمة العادلة في تاريخ التقييم − الاستهلاك والانخفاض اللاحق، بشرط قياس القيمة العادلة بموثوقية.
قواعد إعادة التقييم:
- تُعاد قيمة الفئة كلها معًا (لا انتقائية).
- بانتظام كافٍ بحيث لا تختلف القيمة الدفترية جوهريًا عن العادلة.
- الزيادة → الدخل الشامل الآخر (OCI) وتتراكم في فائض إعادة التقييم، إلا إذا عكست نقصًا سابقًا أُثبت في الربح أو الخسارة فتُعترف في الربح أو الخسارة بقدره.
- النقص → الربح أو الخسارة، إلا بقدر رصيد فائض نفس الأصل فيُخصم من OCI أولًا.
- بعد التقييم: الاستهلاك على القيمة الجديدة ÷ العمر المتبقي. يُسمح (ولا يُشترط) بنقل فرق الاستهلاك الزائد سنويًا من الفائض إلى الأرباح المحتجزة داخل حقوق الملكية — لا يمر بالربح أو الخسارة.
- الضريبة المؤجلة على الفائض تُحمّل على OCI (IAS 12).
الاستبعاد
الأصل يُلغى عند البيع أو عند عدم توقع منافع منه. الربح أو الخسارة = المتحصل الصافي − القيمة الدفترية، في الربح أو الخسارة، ولا يُصنف إيرادًا. رصيد فائض إعادة التقييم يُنقل للأرباح المحتجزة مباشرة (لا يُعاد تدويره).
أمثلة رقمية محلولة بالقيود Worked examples
مثال 1: حساب تكلفة آلة
اشترت «كابا» آلة في 1 يناير 20X5: السعر المعلن 800,000$ بخصم تجاري 5%؛ رسوم استيراد 40,000$؛ ضريبة قيمة مضافة مستردة 120,000$؛ نقل 15,000$؛ تركيب 25,000$؛ اختبار 10,000$، وبيعت عينات الاختبار بـ 4,000$؛ تدريب العاملين 12,000$؛ نصيب الآلة من المصروفات الإدارية 18,000$؛ القيمة الحالية لتكاليف إزالة الآلة وترميم الموقع بعد 10 سنوات 50,000$.
| البند | المبلغ | المعالجة |
|---|---|---|
| سعر الشراء 800,000 × 95% | 760,000 | يُرسمل |
| رسوم الاستيراد | 40,000 | يُرسمل |
| ضريبة القيمة المضافة المستردة | — | تُسترد، لا تدخل |
| النقل + التركيب + الاختبار | 50,000 | يُرسمل |
| بيع العينات 4,000 | — | إيراد في الربح أو الخسارة (تعديل 2022) |
| التدريب + المصروفات الإدارية | — | مصروف 30,000 |
| تكاليف الإزالة (PV) | 50,000 | يُرسمل + مخصص IAS 37 |
| التكلفة | 900,000 |
الاستهلاك السنوي (قسط ثابت 10 سنوات، بدون قيمة متبقية) = 90,000$. وفي كل سنة يُضاف فك الخصم على مخصص الإزالة كمصروف تمويل.
1 يناير 20X5
| Account | Dr | Cr | |
|---|---|---|---|
| Dr | Machine (PPE) | 900,000 | |
| Dr | Training and admin expenses | 30,000 | |
| Dr | VAT recoverable | 120,000 | |
| Cr | Cash / payables | 1,000,000 | |
| Cr | Provision for dismantling | 50,000 |
مثال 2: إعادة تقييم ثم انخفاض
مبنى تكلفته 500,000$ في 1 يناير 20X1، عمره 50 سنة (استهلاك 10,000$ سنويًا). في 31 ديسمبر 20X5 أُعيد تقييمه بـ 630,000$، والعمر المتبقي 45 سنة. الشركة تنقل فرق الاستهلاك الزائد سنويًا. في 31 ديسمبر 20X7 انخفضت القيمة العادلة إلى 400,000$.
- القيمة الدفترية 31 ديسمبر 20X5 = 500,000 − 50,000 = 450,000 → فائض = 180,000$ (OCI).
- الاستهلاك الجديد = 630,000 ÷ 45 = 14,000$؛ فرق الاستهلاك الزائد = 14,000 − 10,000 = 4,000$ سنويًا.
- 31 ديسمبر 20X7: القيمة الدفترية = 630,000 − 28,000 = 602,000$؛ الفائض المتبقي = 180,000 − 8,000 = 172,000$.
- النقص = 602,000 − 400,000 = 202,000$: يُخصم 172,000$ من OCI (الفائض يصبح صفرًا) و30,000$ في الربح أو الخسارة.
31 ديسمبر 20X5 — إعادة التقييم
| Account | Dr | Cr | |
|---|---|---|---|
| Dr | Accumulated depreciation | 50,000 | |
| Cr | Building (cost) | 50,000 | |
| Dr | Building (valuation) | 180,000 | |
| Cr | Revaluation surplus (OCI) | 180,000 |
كل سنة 20X6 و20X7 — نقل فرق الاستهلاك
| Account | Dr | Cr | |
|---|---|---|---|
| Dr | Revaluation surplus | 4,000 | |
| Cr | Retained earnings | 4,000 |
31 ديسمبر 20X7 — الانخفاض
| Account | Dr | Cr | |
|---|---|---|---|
| Dr | Revaluation surplus (OCI) | 172,000 | |
| Dr | Impairment loss (P/L) | 30,000 | |
| Cr | Building | 202,000 |
مثال 3: مكونات وفحص دوري
اشترت «مرسى» سفينة بـ 12,000,000$ في 1 يناير 20X5، منها 900,000$ تمثل تكلفة الفحص الشامل (يتكرر كل 3 سنوات)، والباقي هيكل السفينة بعمر 25 سنة.
- استهلاك مكون الفحص = 900,000 ÷ 3 = 300,000$
- استهلاك الهيكل = 11,100,000 ÷ 25 = 444,000$
- إجمالي استهلاك 20X5 = 744,000$ (لو استُهلكت السفينة كوحدة واحدة على 25 سنة لكان 480,000$ — خطأ).
في 1 يناير 20X8 تم الفحص التالي بتكلفة 1,050,000$: يُرسمل كمكون جديد يُستهلك على 3 سنوات (350,000$ سنويًا)، والفحص السابق مستهلك بالكامل فلا يوجد ما يُلغى.
فخاخ الامتحان Common exam traps
الفخاخ الأكثر تكرارًا
- رسملة التدريب أو المصروفات الإدارية أو الإعلان أو خسائر التشغيل الأولية.
- طرح متحصلات بيع عينات الاختبار من التكلفة — بعد تعديل 2022 تذهب للربح أو الخسارة.
- نسيان القيمة الحالية لتكاليف الإزالة في التكلفة، أو إدخال المبلغ غير المخصوم.
- استهلاك الأصل كوحدة واحدة مع وجود مكونات بأعمار مختلفة.
- تعديل استهلاك السنوات السابقة عند تغيير العمر الإنتاجي — الصحيح: مستقبليًا فقط.
- إعادة تقييم أصل واحد دون باقي الفئة.
- تحميل نقص إعادة التقييم كله على الربح أو الخسارة رغم وجود فائض لنفس الأصل.
- تمرير فرق الاستهلاك الزائد عبر الربح أو الخسارة — هو تحويل داخل حقوق الملكية.
- تصنيف ربح بيع الأصل إيرادًا.
- بدء الاستهلاك من تاريخ الاستخدام الفعلي بدلًا من تاريخ الجاهزية للاستخدام.
سؤال بأسلوب DipIFR مع الإجابة DipIFR-style question
Question — 8 marks
Lambda prepares financial statements to 31 December. It uses the revaluation model for its buildings.
A building was purchased on 1 January 20X2 for $2,400,000 with a useful life of 40 years. On 1 January 20X5 it was revalued to $2,600,000; the remaining useful life was unchanged. Lambda transfers the excess depreciation to retained earnings each year. On 31 December 20X5 the directors decided that the remaining useful life from that date is 25 years.
Required: Explain and show the accounting treatment of the building in Lambda's financial statements for the year ended 31 December 20X5, and state the depreciation charge for 20X6. Ignore deferred tax.
Model answer
Under IAS 16 a revaluation increase is recognised in other comprehensive income and accumulated in a revaluation surplus.
Carrying amount at 1 January 20X5: annual depreciation 2,400,000 / 40 = 60,000; after three years: 2,400,000 − 180,000 = $2,220,000. Revaluation surplus = 2,600,000 − 2,220,000 = $380,000, credited to OCI.
Depreciation 20X5: the revalued amount over the remaining 37 years: 2,600,000 / 37 = $70,270, charged to profit or loss. Excess depreciation transfer: 70,270 − 60,000 = $10,270, transferred from the revaluation surplus to retained earnings within equity (it does not pass through profit or loss). Surplus at 31 December 20X5 = $369,730.
Carrying amount at 31 December 20X5 = 2,600,000 − 70,270 = $2,529,730.
Change in useful life: this is a change in accounting estimate under IAS 8, applied prospectively; earlier years are not restated. Depreciation for 20X6 = 2,529,730 / 25 = $101,189.
توزيع الدرجات التقريبي
القيمة الدفترية قبل التقييم 1 · الفائض وOCI 1.5 · الاستهلاك بعد التقييم 1.5 · فرق الاستهلاك وأين يُعرض 1.5 · التغيير المستقبلي واستهلاك 20X6 1.5 · الأرقام الختامية 1.
المصطلحات Key terms
| English | العربي | المعنى |
|---|---|---|
| property, plant and equipment | الممتلكات والآلات والمعدات | أصول ملموسة للاستخدام لأكثر من فترة |
| directly attributable costs | تكاليف منسوبة مباشرة | لازمة لجعل الأصل جاهزًا للعمل |
| trade discount | خصم تجاري | تخفيض في سعر الشراء يُطرح من التكلفة |
| dismantling and restoration costs | تكاليف الإزالة والترميم | التزام إزالة الأصل في نهاية عمره (IAS 37) |
| available for use | جاهز للاستخدام | في المكان والحالة اللازمين للتشغيل |
| depreciable amount | المبلغ القابل للاستهلاك | التكلفة ناقص القيمة المتبقية |
| residual value | القيمة المتبقية | ما يُتوقع الحصول عليه في نهاية العمر |
| useful life | العمر الإنتاجي | فترة الاستخدام المتوقعة |
| component | مكون | جزء جوهري بعمر مختلف يُستهلك منفصلًا |
| major inspection | فحص دوري رئيسي | فحص شامل يُرسمل ويُستهلك حتى الفحص التالي |
| cost model | نموذج التكلفة | التكلفة − مجمع الاستهلاك − الانخفاض |
| revaluation model | نموذج إعادة التقييم | القيمة العادلة − الاستهلاك والانخفاض اللاحق |
| revaluation surplus | فائض إعادة التقييم | تراكم الزيادات في حقوق الملكية عبر OCI |
| excess depreciation | فرق الاستهلاك الزائد | الاستهلاك على القيمة المعاد تقييمها ناقص الاستهلاك على التكلفة |
| carrying amount | القيمة الدفترية | المبلغ الظاهر بعد الاستهلاك والانخفاض |
| derecognition | إلغاء الاعتراف | إخراج الأصل من الدفاتر عند البيع أو التخلص |
| change in accounting estimate | تغيير في تقدير محاسبي | يُطبق مستقبليًا (IAS 8) |
| bearer plant | نبات مثمر | نبات ينتج محصولًا لأكثر من فترة ويخضع لـ IAS 16 |
الطبقة المتقدمة (الباقة المميزة)
- حالة تجميع / مجموعة على المعيار
- سؤال طويل بأسلوب الموك مع توزيع الدرجات
- ملخص للتنزيل والطباعة
- اسأل فريقنا في أي نقطة في المعيار