معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة (IAS 37): شرح مبسط بالأمثلة

في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة (IAS 37) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية.

بطاقة المعيار

الخلاصة في نقاط

• يُثبت المخصص عند وجود التزام حالي (قانوني أو ضمني) ناتج عن حدث سابق، ويرجح تدفق موارد للخارج، ويمكن تقدير المبلغ بموثوقية.
• يقاس المخصص بأفضل تقدير للنفقة اللازمة لتسوية الالتزام في تاريخ التقرير.
• الالتزام المحتمل لا يُثبت في الميزانية ويُفصح عنه ما لم يكن احتمال التدفق بعيدًا.
• الأصل المحتمل لا يُثبت، ويُفصح عنه إذا كان تدفق المنافع مرجحًا.
• مخصص إعادة الهيكلة يتطلب خطة رسمية مفصلة وتوقعًا مشروعًا لدى المتأثرين.
• العقد المرهق يُثبت له مخصص بالخسارة المتوقعة.

ما هو معيار المحاسبة الدولي 37؟

مخصص قضايا، مخصص ضمان، مخصص إعادة هيكلة: كلها التزامات غير مؤكدة يحدد IAS 37 متى تُثبت ومتى يُكتفى بالإفصاح عنها.

الوضع الحالي: معيار ساري المفعول.

الهدف

ضمان تطبيق معايير الإثبات والقياس المناسبة على المخصصات والالتزامات والأصول المحتملة، مع إفصاح كافٍ.

النطاق

كل المخصصات والالتزامات والأصول المحتملة باستثناء ما تحكمه معايير أخرى (كعقود الإنشاء والضرائب).

مصطلحات أساسية

• الالتزام الضمني: التزام ينشأ من ممارسات سابقة أو سياسات معلنة أوجدت لدى الغير توقعًا مشروعًا بأن المنشأة ستتحمل مسؤولية معينة.
• العقد المرهق: عقد تزيد فيه التكاليف التي لا يمكن تجنبها لتنفيذ الالتزامات عن المنافع الاقتصادية المتوقعة منه.
• حدث ملزم: حدث ينشأ عنه التزام قانوني أو ضمني لا يوجد بديل واقعي عن تسويته.

القياس: أفضل تقدير

يقاس المخصص بأفضل تقدير للنفقة اللازمة لتسوية الالتزام الحالي. إذا كان هناك عدد كبير من البنود المتشابهة (كالضمانات) يُستخدم القيمة المتوقعة (مرجّحة بالاحتمالات). وإذا كان الالتزام مفردًا فيُستخدم النتيجة الأكثر احتمالًا.

• إذا كان النطاق مستمرًا وكل نقطة فيه متساوية الاحتمال فيُستخدم منتصف النطاق.
• يُخصم المخصص إذا كان أثر القيمة الزمنية جوهريًا، بمعدل قبل الضريبة.

متى نثبت مخصص إعادة الهيكلة؟

• وجود خطة رسمية مفصلة تحدد النشاط والمواقع والعدد التقريبي للموظفين وتوقيتها.
• وجود توقع مشروع لدى المتأثرين بأن الإدارة ستنفذ الهيكلة، ببدء تنفيذها أو الإعلان عن ملامحها الرئيسية لهم.
• ولا يدخل في المخصص إلا النفقات المباشرة الناتجة عن الهيكلة وغير المرتبطة بالأنشطة المستمرة.

الأصول المحتملة والالتزامات المحتملة

• الالتزام المحتمل: لا يُثبت، ويُفصح عنه إلا إذا كان احتمال التدفق الخارج بعيدًا.
• الأصل المحتمل: لا يُثبت، ويُفصح عنه إذا كان تدفق المنافع مرجحًا. فإذا كان تحققه شبه مؤكد فليس أصلًا محتملًا بل أصل يُثبت.

الإفصاح

• مطابقة حركة المخصص: أول الفترة، الإضافات، المستخدم، المعكوس، آخر الفترة.
• طبيعة الالتزام وتوقيت تسويته والأمور غير المؤكدة.

مثال تطبيقي: مخصص ضمان ومخصص قضية

باعت شركة منتجات بمبلغ 1,000,000 مع ضمان. تتوقع أن 80% من المنتجات بلا عيوب، و15% بعيوب بسيطة تكلفة إصلاحها لو شملت كل المبيعات 100,000، و5% بعيوب كبيرة تكلفتها لو شملت كل المبيعات 400,000. وأقيمت ضدها قضية يقدَّر خسارتها بين 200,000 و300,000 دون أن تكون نقطة أرجح من غيرها.

1. القيمة المتوقعة للضمان = (15% × 100,000) + (5% × 400,000) = 15,000 + 20,000 = 35,000.
2. القيد: مصروف ضمان 35,000 مدين، ومخصص ضمان 35,000 دائن.
3. للقضية: النطاق متساوي الاحتمال فيؤخذ المنتصف = (200,000 + 300,000) ÷ 2 = 250,000، وتُثبت خسارة قضايا 250,000 ومخصص قضايا بالمبلغ نفسه.

النتيجة: مخصص الضمان 35,000 ومخصص القضية 250,000 بالإضافة إلى الإفصاح عن طبيعة كل منهما.

الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

أخطاء شائعة

• تكوين مخصصات عامة «للاحتياط» دون التزام حالي، وهو ما يخالف المعيار.
• إثبات مخصص إعادة الهيكلة لمجرد قرار داخلي لم يُعلن ولم يُنفذ.
• رسملة أصل محتمل قبل أن يصبح تحققه شبه مؤكد.
• نسيان خصم المخصص طويل الأجل بمعدل مناسب.

أسئلة شائعة

هل يُثبت مخصص لخسائر التشغيل المستقبلية؟

لا، لأنها لا تمثل التزامًا حاليًا ناشئًا عن حدث سابق.

ما الفرق بين المخصص والمستحقات؟

المستحقات تخص بضائع أو خدمات استُلمت ولم تُفوتر وأمرها مؤكد نسبيًا، أما المخصصات فتنطوي على عدم يقين في التوقيت أو المبلغ.

هل يُسترد التعويض المتوقع من التأمين؟

يُثبت أصل مستقل عندما يكون الاسترداد شبه مؤكد، ولا يُخصم من المخصص.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 28 المخصصات والأصول والالتزامات المحتملة
• IAS 10 الأحداث اللاحقة
• IAS 8 السياسات والتقديرات والأخطاء
• IAS 12 ضرائب الدخل

هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.