المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 6 التنقيب عن الموارد المعدنية وتقييمها (IFRS 6): شرح مبسط بمثال محلول

شركة تنقيب أنفقت ملايين على مسوحات وحفر آبار استكشافية قبل أن تعرف هل يوجد نفط تجاري أم لا: هل هذه النفقات أصل أم مصروف؟ IFRS 6 يعطي إجابة عملية لمرحلة لا يقين فيها. المعيار يغطي مرحلة واحدة فقط من حياة مشروعات النفط والغاز والمعادن: الاستكشاف والتقييم، بعد الحصول على حق التنقيب وقبل ثبوت الجدوى الفنية والتجارية.

بطاقة المعيار

ثلاث مراحل، والمعيار يخص الوسطى فقط

الإعفاء المؤقت: ما الذي يميز هذا المعيار؟

عادة، إذا لم يوجد معيار يعالج موضوعًا ما، يجب على المنشأة أن تبني سياستها وفق تسلسل IAS 8، ومنه الرجوع إلى الإطار المفاهيمي. أما IFRS 6 فيعفي المنشأة من جزء من هذا التسلسل في نفقات الاستكشاف والتقييم، فتستطيع الاستمرار في سياستها القائمة لتحديد ما يُرسمل منها، بشرط أن تطبقها بثبات وأن تفصح عنها.

ماذا قد يدخل في أصل الاستكشاف والتقييم؟

تحدد المنشأة في سياستها النفقات التي تُرسمل، ومن الأمثلة التي يذكرها المعيار:

• اقتناء حقوق التنقيب.
• الدراسات الطبوغرافية والجيولوجية والجيوكيميائية والجيوفيزيائية.
• الحفر الاستكشافي، وحفر الخنادق، وأخذ العينات.
• الأنشطة المتعلقة بتقييم الجدوى الفنية والتجارية لاستخراج المورد.

ولا تدخل فيه نفقات التطوير، فهذه تُعالج وفق الإطار المفاهيمي وIAS 38. ويُقاس الأصل عند الاعتراف بالتكلفة، وبعدها يُطبق نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم (وفق IAS 16 أو IAS 38 بحسب تصنيفه).

ملموس أم غير ملموس؟

تُصنف أصول الاستكشاف والتقييم حسب طبيعتها: حقوق الحفر أصل غير ملموس، والمعدات والمنصات والمركبات أصول ملموسة. وما يُستهلك من أصل ملموس في عملية الاستكشاف (كإهلاك جهاز حفر) يصبح جزءًا من تكلفة الأصل غير الملموس.

مثال محلول: من الإنفاق إلى القرار

شركة تعدين حصلت على ترخيص تنقيب في منطقة صحراوية. سياستها رسملة كل نفقات الاستكشاف المباشرة بعد الحصول على الترخيص. أنفقت خلال السنة (بالمليون):

1. رصيد أصل الاستكشاف والتقييم = 2.0 + 1.5 + 3.0 = 6.5 مليون، والمصروف 0.7 مليون.
2. الحالة أ، اكتشاف تجاري: عند إثبات الجدوى الفنية والتجارية، يُختبر الأصل للانخفاض أولًا، ثم يُعاد تصنيفه إلى أصول تطوير (ممتلكات أو أصول غير ملموسة) ويبدأ تطبيق المعايير المعتادة عليه.
3. الحالة ب، بئر جاف وقرار بوقف العمل في المنطقة: هذا مؤشر انخفاض، والقيمة القابلة للاسترداد قريبة من الصفر، فيُشطب الأصل (6.5 مليون) خسارة انخفاض في الربح أو الخسارة.

الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

الانخفاض في القيمة: مؤشرات خاصة

بدل مؤشرات IAS 36 العامة، يحدد IFRS 6 وقائع تستدعي اختبار الانخفاض، منها:

• انتهاء حق التنقيب أو قرب انتهائه دون توقع تجديده.
• عدم وجود نفقات استكشاف جوهرية مخطط لها في الموازنة لهذه المنطقة.
• قرار التوقف عن العمل في المنطقة لعدم اكتشاف كميات تجارية.
• وجود بيانات تشير إلى أن القيمة الدفترية لن تُسترد بالكامل حتى لو استمر التطوير أو بيعت المنطقة.

وعند الاختبار تُقاس الخسارة وفق IAS 36. ويجوز توزيع أصول الاستكشاف والتقييم على وحدات مولدة للنقد أو مجموعات منها، بشرط ألا تكون أكبر من قطاع تشغيلي.

الإفصاح

• السياسة المحاسبية لنفقات الاستكشاف والتقييم، ومنها الاعتراف بها كأصول.
• مبالغ الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية التشغيلية والاستثمارية الناتجة عن الاستكشاف والتقييم.
• معاملة أصول الاستكشاف والتقييم كفئة مستقلة وتقديم إفصاحات IAS 16 أو IAS 38 حسب تصنيفها.

أخطاء شائعة

• رسملة نفقات ما قبل الحصول على الترخيص.
• إدخال نفقات التطوير في أصل الاستكشاف والتقييم.
• إعادة تصنيف الأصل إلى أصول التطوير بدون اختبار انخفاض قبلها.
• الإبقاء على الأصل بعد قرار ترك المنطقة.
• تحميل المصروفات الإدارية العامة على الأصل.

أسئلة شائعة

لماذا يسمح المعيار بسياسات مختلفة بين الشركات؟

لأنه صدر حلًا مؤقتًا لصناعة كانت تطبق ممارسات متنوعة، فسمح بالاستمرار فيها مع حد أدنى من القواعد (القياس بالتكلفة، واختبار الانخفاض، والإفصاح) إلى أن يكتمل مشروع شامل للصناعات الاستخراجية.

هل يجوز تغيير السياسة المحاسبية؟

نعم، إذا كان التغيير يجعل القوائم أكثر ملاءمة لاحتياجات المستخدمين دون أن يقلل موثوقيتها، أو أكثر موثوقية دون أن يقلل ملاءمتها، ويُطبق وفق IAS 8.

هل يطبق المعيار على الشركات الخدمية في قطاع النفط؟

لا. المعيار يخص المنشأة صاحبة حق التنقيب التي تتحمل نفقات الاستكشاف. أما شركة الخدمات التي تؤدي الحفر لحساب غيرها فتعالج إيرادها وفق IFRS 15.

اقرأ أيضًا

• مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS
• اسأل المعيار

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.