معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم: شرح مبسط بالأمثلة (يقابل IFRS 2)

معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم يقابل المعيار الدولي IFRS 2. عندما تكافئ الشركة موظفيها أو مورديها بأسهم أو خيارات أسهم أو بمبالغ نقدية مرتبطة بسعر السهم، فهذه تكلفة حقيقية حتى لو لم يخرج نقد. نشرح نوعي الترتيبات، وشروط الاستحقاق، وطريقة توزيع التكلفة على فترة الاستحقاق، مع مثال محلول بتغير التقديرات. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم المقابل الدولي IFRS 2 Share-based Payment أمثلة خيارات أسهم للموظفين، أسهم مجانية مشروطة، حقوق زيادة قيمة الأسهم نقدًا نوعا الترتيبات النقطة تُسوى بأدوات حقوق ملكية تُسوى نقدًا ما يحصل عليه الموظف أسهم أو خيارات أسهم نقدية تُحسب على أساس سعر السهم القياس القيمة العادلة في تاريخ المنح ولا يُعاد قياسها القيمة العادلة للالتزام ويُعاد قياسها في كل تاريخ تقرير حتى التسوية الطرف الدائن حقوق الملكية (احتياطي مدفوعات مبنية على أسهم) التزام شروط الاستحقاق شرط خدمة: أن يبقى الموظف في الشركة مدة معينة. شرط أداء غير سوقي: مثل تحقيق نمو في الأرباح. يؤثر في عدد الأدوات المتوقع استحقاقها، ويُعدل التقدير كل فترة. شرط أداء سوقي: مثل وصول سعر السهم لمستوى معين. يُراعى في القيمة العادلة عند المنح ولا يُعدل لاحقًا، حتى لو لم يتحقق. مثال محلول: خيارات أسهم للموظفين منحت شركة في بداية السنة الأولى 100 موظف 100 خيار لكل منهم، بشرط البقاء 3 سنوات. القيمة العادلة للخيار في تاريخ المنح 15. في نهاية السنة الأولى توقعت الشركة بقاء 90% من الموظفين، وفي نهاية السنة الثانية عدلت التوقع إلى 85%، وفي النهاية بقي فعلًا 88 موظفًا. السنة الحساب التكلفة المتراكمة مصروف السنة 1 100 × 100 × 90% × 15 × 1/3 45,000 45,000 2 100 × 100 × 85% × 15 × 2/3 85,000 40,000 3 88 × 100 × 15 132,000 47,000 البيان (السنة الأولى) مدين دائن مصروف مزايا العاملين 45,000   احتياطي المدفوعات المبنية على أسهم (حقوق الملكية)   45,000 لاحظ: القيمة العادلة للخيار (15) ثابتة من تاريخ المنح ولا تتغير بتغير سعر السهم، وما يتغير هو عدد الخيارات المتوقع استحقاقها فقط. وعند ممارسة الخيارات يُحول الاحتياطي إلى رأس المال والعلاوة مع النقدية المحصلة من الموظفين. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط. الترتيبات التي تُسوى نقدًا لو كان الموظف سيحصل على نقدية تساوي ارتفاع سعر السهم، تسجل الشركة التزامًا يُعاد قياسه بالقيمة العادلة في نهاية كل فترة، وتُحمل كل التغيرات على الأرباح والخسائر حتى السداد. أخطاء شائعة عدم تسجيل أي مصروف لأن الشركة لم تدفع نقدًا. إعادة قياس خيارات حقوق الملكية كل سنة بالقيمة الجديدة. عكس المصروف عندما لا يتحقق شرط أداء سوقي، وهذا غير مسموح. تحميل التكلفة كلها في سنة المنح بدل توزيعها على فترة الاستحقاق. أسئلة شائعة كيف تُقدر القيمة العادلة لخيار السهم؟ بنماذج تسعير الخيارات مثل نموذج بلاك شولز أو النموذج ذي الحدين، باستخدام سعر السهم وسعر الممارسة والتذبذب المتوقع ومدة الخيار والفائدة الخالية من المخاطر والتوزيعات المتوقعة. ماذا لو غادر موظف قبل الاستحقاق؟ لا يستحق خياراته، ويُعدل التقدير فيُعكس ما سبق تحميله عنه عن طريق التسوية التراكمية في الفترة الحالية. هل ينطبق المعيار على الموردين؟ نعم. إذا حصلت الشركة على سلع أو خدمات مقابل أسهم، تقيسها غالبًا بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة. اقرأ أيضًا المعيار المصري 25 الأدوات المالية العرض المعيار المصري 22 نصيب السهم في الأرباح تحليل دوبونت والعائد على حقوق الملكية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.