معايير المحاسبة الدولية

معيار رقم 26 - 2020 - الأدوات المالية- الاعتراف والقياس

ظل معيار المحاسبة المصري رقم 26 «الأدوات المالية: الاعتراف والقياس»، المستند إلى معيار المحاسبة الدولي IAS 39، لسنوات طويلة المرجع في تصنيف الاستثمارات والقروض والمديونيات وقياسها. ثم صدر معيار المحاسبة المصري رقم 47 «الأدوات المالية» المقابل لـ IFRS 9، وطبق بعد التأجيل اعتبارًا من الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2021، فحل محل أجزاء كبيرة من المعيار 26، مع بقاء بعض المتطلبات المرتبطة بمحاسبة التحوط وفق ما يحدده النص الانتقالي. فئات الأصول المالية في المعيار 26 الفئةالقياس اللاحقأمثلة بالقيمة العادلة من خلال الأرباح والخسائرالقيمة العادلة، والتغير في الأرباح والخسائرأسهم المتاجرة، والمشتقات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاقالتكلفة المستهلكةسندات بنية وقدرة على الاحتفاظ حتى الاستحقاق القروض والمديونياتالتكلفة المستهلكةالعملاء، والقروض الممنوحة المتاحة للبيعالقيمة العادلة، والتغير في حقوق الملكيةاستثمارات طويلة الأجل لا تندرج تحت غيرها وكان التصنيف يعتمد كثيرًا على نية الإدارة، وتوجد قواعد معقدة، كمنع الشركة من استخدام فئة «حتى الاستحقاق» لفترة إذا باعت جزءًا كبيرًا منها قبل الاستحقاق. نموذج الاضمحلال في المعيار 26: الخسارة المحققة لا يعترف بخسارة الاضمحلال إلا عند وجود دليل موضوعي على حدث خسارة وقع فعلًا، كتعثر العميل أو إفلاسه أو تأخره الشديد. وانتقد هذا النموذج بأنه يعترف بالخسائر «متأخرًا جدًا وقليلًا جدًا»، خاصة بعد الأزمة المالية العالمية. ما الذي تغير مع المعيار 47؟ التصنيف حسب نموذج الأعمال وخصائص التدفقات النقدية: التكلفة المستهلكة، أو القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، أو من خلال الأرباح والخسائر. نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة: يعترف بالخسائر المتوقعة من أول يوم، دون انتظار حدث خسارة، وعلى مراحل حسب تطور المخاطر الائتمانية. محاسبة تحوط أقرب لإدارة المخاطر الفعلية. وتعرض صفحة الاستثمار في الأوراق المالية وIFRS 9 أمثلة على التصنيف الجديد. مثال محسوب: الاضمحلال بالنموذجين شركة مصرية رصيد عملائها في نهاية السنة 10,000,000 جنيه. لديها عميل واحد متعثر فعليًا رصيده 400,000، يتوقع تحصيل نصفه، والباقي أرصدة منتظمة. المعيار 26 (الخسارة المحققة) اضمحلال العميل المتعثر = 400,000 × 50% = 200,000 جنيه لا مخصص على باقي الأرصدة لعدم وجود دليل موضوعي على خسارة. المعيار 47 (الخسائر المتوقعة بمصفوفة مبسطة) الفئةالرصيدنسبة الخسارة المتوقعةالمخصص غير مستحقة6,000,0000.5%30,000 متأخرة حتى 90 يومًا3,000,0002%60,000 متأخرة أكثر من 90 يومًا600,00010%60,000 العميل المتعثر400,00050%200,000 الإجمالي10,000,000350,000 المخصص وفق المعيار 47 أعلى بـ 150,000 جنيه، لأنه يعكس الخسائر المتوقعة في المحفظة كلها، معدلة بالتوقعات الاقتصادية المستقبلية. وعند الانتقال عولج الفرق في الأرباح المحتجزة الافتتاحية وفق الأحكام الانتقالية. أثر الانتقال على الشركات المصرية البنوك تأثرت أكثر من غيرها، مع تعليمات خاصة من البنك المركزي المصري بشأن التطبيق. الشركات غير المالية تأثرت أساسًا في مخصص العملاء وتصنيف استثماراتها. زادت متطلبات الإفصاح عن المخاطر الائتمانية. ولتطبيق مصفوفة الخسائر في العمل اليومي راجع نصائح المحاسب الناجح ومثال أعمار الديون، ولعرض الأدوات المالية المعيار المصري 25. الأسئلة الشائعة هل ألغي المعيار 26 بالكامل؟ حل المعيار 47 محل معظم متطلباته، مع بقاء بعض الأحكام كما يحدده النص الانتقالي، كخيار الاستمرار في متطلبات محاسبة التحوط القديمة. هل يمكن تطبيق نهج مبسط للعملاء؟ نعم، يسمح المعيار 47 بالنهج المبسط بخسائر العمر كله للعملاء دون مكون تمويلي جوهري، كالمصفوفة. مقالات ذات صلة:معيار رقم 002 2020 - المخزونمعيار رقم 004 2020 - قائمة التدفقات النقديةمعيار رقم 005 2020 - السياسات المحاسبية والتغيرات المحاسبية والاخطاء