اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام

معايير المحاسبة الدولية

كن على اتصال
الاقسام المشابهه
إعلان
النشرة الاخبارية
العلامات
إعلان
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
المحاسبة الدولي 10- الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العموميةالمحاسبة الدولي 10- الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية معيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) العقارات الاستثماريةمعيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) العقارات الاستثمارية معيار المحاسبة الدولي 14- التقارير المالية للقطاعاتمعيار المحاسبة الدولي 14- التقارير المالية للقطاعات
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 تجميع الأعمال (IFRS 3): شرح مبسط بمثال محلول للشهرة
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 تجميع الأعمال (IFRS 3): شرح مبسط بمثال محلول للشهرة

شركة دفعت 9 ملايين لتستحوذ على 80% من شركة أخرى صافي أصولها الدفترية 8.5 مليون: كم الشهرة؟ وأين تذهب أتعاب المستشارين؟ وماذا عن الـ 20% المتبقية؟ كل هذا يحسمه IFRS 3. المعيار يحدد كيف يسجل المستحوذ أي عملية يحصل فيها على السيطرة على «نشاط تجاري»: بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ، مع إثبات الشهرة أو مكسب الشراء بسعر مخفض. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 3 تجميع الأعمال (Business Combinations) الحالة ساري (الإصدار المعدل في 2008) تاريخ السريان الإصدار المعدل: عمليات الاستحواذ في الفترات التي تبدأ في 1 يوليو 2009 أو بعده حل محل IAS 22 اندماج المشروعات الطريقة المطلوبة طريقة الاستحواذ فقط (أُلغيت طريقة توحيد المصالح) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال متى يكون الاستحواذ «تجميع أعمال»؟ شرطان: أن يحصل المستحوذ على السيطرة (وتعريفها في IFRS 10)، وأن يكون ما استحوذ عليه نشاطًا تجاريًا، أي مجموعة أنشطة وأصول فيها على الأقل مدخلات وعملية جوهرية تساهمان معًا في إنتاج مخرجات. فإذا اشتريت مبنى فارغًا أو مجموعة أصول بلا عملية تشغيلية، فهذا شراء أصول وليس تجميع أعمال: لا شهرة، ويوزع الثمن على الأصول بنسبة قيمها العادلة. ويتيح المعيار «اختبار تركيز» اختياريًا: إذا تركزت كل القيمة العادلة تقريبًا في أصل واحد أو مجموعة أصول متشابهة، فالعملية ليست نشاطًا تجاريًا. طريقة الاستحواذ في أربع خطوات تحديد المستحوذ: الطرف الذي يحصل على السيطرة، وليس بالضرورة من أصدر الأسهم (كما في الاستحواذ العكسي). تحديد تاريخ الاستحواذ: اليوم الذي انتقلت فيه السيطرة فعلًا، وهو أساس كل القياسات. الاعتراف بالأصول المقتناة والالتزامات المتحملة القابلة للتحديد وقياسها بالقيمة العادلة، ومعها الحقوق غير المسيطرة. الاعتراف بالشهرة أو بمكسب الشراء بسعر مخفض. الأصول والالتزامات: كل شيء بالقيمة العادلة تقريبًا تُثبت الأصول والالتزامات القابلة للتحديد بقيمها العادلة في تاريخ الاستحواذ، حتى ما لم تكن الشركة المستحوذ عليها تثبته في دفاترها، مثل العلامات التجارية المطورة داخليًا وقوائم العملاء، إذا كانت قابلة للتحديد. ويُثبت أيضًا الالتزام المحتمل إذا كان التزامًا حاليًا يمكن قياس قيمته العادلة بشكل موثوق، حتى لو لم يكن خروج الموارد مرجحًا. وهناك استثناءات محددة تُقاس بمعايير أخرى بدل القيمة العادلة، منها: الضرائب المؤجلة (IAS 12)، ومزايا الموظفين (IAS 19)، والمدفوعات على أساس الأسهم (IFRS 2)، والأصول المحتفظ بها للبيع (IFRS 5)، وعقود الإيجار التي تكون فيها الشركة المستحوذ عليها مستأجرًا (IFRS 16). الحقوق غير المسيطرة: طريقتان للقياس عند الاستحواذ على أقل من 100%، يختار المستحوذ لكل عملية على حدة إحدى طريقتين لقياس الحقوق غير المسيطرة: بحصتها النسبية في صافي الأصول القابلة للتحديد، فتُحسب الشهرة لحصة المستحوذ فقط («الشهرة الجزئية»). بقيمتها العادلة، فتشمل الشهرة نصيب الحقوق غير المسيطرة أيضًا («الشهرة الكاملة»). حساب الشهرة الشهرة = المقابل المحوَّل + الحقوق غير المسيطرة + القيمة العادلة لأي حصة سابقة في الشركة − صافي الأصول القابلة للتحديد بالقيمة العادلة. وإذا جاء الناتج سالبًا (شراء بسعر مخفض)، فعلى المستحوذ أولًا أن يراجع تحديده وقياسه لكل البنود، ثم يثبت ما يتبقى مكسبًا في الربح أو الخسارة في تاريخ الاستحواذ. مثال محلول: الشهرة بالطريقتين استحوذت شركة «الأم» على 80% من شركة «التابعة» مقابل 9,000,000 نقدًا، ووعدت البائعين بمبلغ إضافي إذا تجاوزت الأرباح هدفًا محددًا، وقيمته العادلة في تاريخ الاستحواذ 600,000. صافي الأصول الدفترية للتابعة 8,500,000، والقيمة العادلة لأرضها تزيد على قيمتها الدفترية بمبلغ 1,500,000. ودفعت الأم أتعاب مستشارين وقانونيين 150,000. البيان حصة نسبية قيمة عادلة المقابل النقدي 9,000,000 9,000,000 المقابل المحتمل بالقيمة العادلة 600,000 600,000 الحقوق غير المسيطرة 20% × 10,000,000 = 2,000,000 2,300,000 (من سعر سهم التابعة) ناقص: صافي الأصول بالقيمة العادلة (8,500,000 + 1,500,000) (10,000,000) (10,000,000) الشهرة 1,600,000 1,900,000 الفرق بين الطريقتين (300,000) هو شهرة تخص الحقوق غير المسيطرة، وتظهر فقط في طريقة القيمة العادلة. الأتعاب (150,000) مصروف في قائمة الدخل، ولا تدخل في المقابل ولا في الشهرة. المقابل المحتمل يدخل بقيمته العادلة اليوم حتى لو لم يُدفع بعد. وفي الحياة العملية تنشأ أيضًا ضريبة مؤجلة على زيادة قيمة الأرض وفق IAS 12، فتخفض صافي الأصول وتزيد الشهرة، وتركناها هنا لتبسيط المثال. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. بعد تاريخ الاستحواذ فترة القياس: إذا كانت المحاسبة الأولية مؤقتة، يُسمح بتعديل المبالغ بأثر رجعي عن معلومات كانت موجودة في تاريخ الاستحواذ، لمدة أقصاها سنة من تاريخ الاستحواذ. المقابل المحتمل: التغيرات بعد فترة القياس، أو الناتجة عن أحداث لاحقة (كتحقق هدف الأرباح)، لا تعدل الشهرة. إذا كان المقابل التزامًا يعاد قياسه والفرق إلى الربح أو الخسارة، وإذا كان حقوق ملكية فلا يعاد قياسه. الشهرة: لا تُستهلك، وتُختبر للانخفاض سنويًا على الأقل وفق IAS 36. الاستحواذ على مراحل: إذا كانت لديك حصة سابقة ثم حصلت على السيطرة، تعيد قياس الحصة السابقة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، والفرق مكسب أو خسارة في الربح أو الخسارة. الإفصاح اسم الشركة المستحوذ عليها ووصفها، وتاريخ الاستحواذ، والنسبة المستحوذ عليها، وأسباب الاستحواذ. مكونات المقابل المحوَّل وقيمته العادلة، وتفاصيل المقابل المحتمل. المبالغ المثبتة لكل فئة رئيسية من الأصول والالتزامات، ووصف العوامل المكوِّنة للشهرة. طريقة قياس الحقوق غير المسيطرة، وتكاليف الاستحواذ ومكان إثباتها. أي مكسب شراء بسعر مخفض وأسبابه. أخطاء شائعة إضافة أتعاب الاستحواذ إلى تكلفة الاستثمار أو إلى الشهرة. هي مصروف. حساب الشهرة على صافي الأصول الدفترية بدل القيمة العادلة. تعديل الشهرة عند تغير المقابل المحتمل بسبب أحداث بعد الاستحواذ. إهمال الأصول غير الملموسة القابلة للتحديد (العلامات وقوائم العملاء) فتتضخم الشهرة. استهلاك الشهرة على عدد من السنوات كما في المعايير القديمة. أسئلة شائعة أي الطريقتين أفضل لقياس الحقوق غير المسيطرة؟ لا توجد طريقة أفضل مطلقًا. القيمة العادلة تعطي صورة أكمل للشهرة لكنها تحتاج تقييمًا للحصة غير المسيطرة، والحصة النسبية أبسط. والاختيار يتم لكل عملية استحواذ على حدة. هل تظهر الشهرة في القوائم المنفصلة للشركة الأم؟ لا. في القوائم المنفصلة يظهر «الاستثمار في شركة تابعة»، أما الشهرة فتظهر في القوائم المالية المجمعة فقط، وفق إجراءات التجميع في IFRS 10. هل يطبق المعيار على اندماج شركات تحت سيطرة مشتركة؟ لا. تجميع منشآت تخضع لنفس السيطرة قبل العملية وبعدها (كإعادة هيكلة داخل مجموعة) خارج نطاق IFRS 3، وتختار المنشأة له سياسة محاسبية مناسبة. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22): الشرح والفرق مع IFRS 3
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22): الشرح والفرق مع IFRS 3

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22) معيار ملغى، حل محله IFRS 3 تجميع الأعمال لعمليات الاندماج التي يكون تاريخ اتفاقها في 31 مارس 2004 أو بعده. التغييران الأبرز: إلغاء طريقة دمج المصالح، وإلغاء استهلاك الشهرة. في هذا الشرح نوضح ما كان ينص عليه IAS 22 وما تغير، مع مثال محلول لحساب الشهرة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 22 اندماج المشروعات (Business Combinations) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 3 تجميع الأعمال (صدر 2004 وعُدل جوهريًا 2008) معايير مرتبطة IAS 36 اضمحلال الأصول، IFRS 10 القوائم المالية الموحدة المقابل المصري الحالي معيار المحاسبة المصري رقم 29 تجميع الأعمال ما هو معيار المحاسبة الدولي 22؟ كان IAS 22 يحدد كيف تُسجَّل عملية اندماج منشأتين أو استحواذ منشأة على أخرى. وكان يسمح بطريقتين: طريقة الشراء: تُسجَّل أصول والتزامات المنشأة المشتراة بقيمها العادلة، والفرق بين تكلفة الشراء وصافي هذه القيم يمثل الشهرة. طريقة دمج المصالح (Uniting of Interests): في الحالات النادرة التي لا يمكن فيها تحديد مشترٍ، تُجمع القيم الدفترية للمنشأتين كما هي دون إعادة تقييم ودون شهرة. وكانت الشهرة الموجبة تُستهلك بطريقة منتظمة على عمرها الإنتاجي، مع افتراض ألا يزيد على 20 سنة إلا في حالات مبررة. أما الشهرة السالبة فكانت تُعرض خصمًا من الأصول وتُحمل على الدخل تدريجيًا. لماذا أُلغي IAS 22؟ طريقة دمج المصالح سمحت بإخفاء القيمة الحقيقية لما دُفع في الصفقة، وكانت الشركات تصمم الصفقات لتنطبق عليها. استهلاك الشهرة على مدة تقديرية لا يعكس الواقع الاقتصادي، فالشهرة لا تتناقص بالضرورة بقسط ثابت. الرغبة في التوافق مع المعايير الأمريكية التي ألغت دمج المصالح واستهلاك الشهرة في 2001. الفرق بين IAS 22 وIFRS 3 النقطة IAS 22 (ملغى) IFRS 3 (ساري) طرق المحاسبة الشراء، ودمج المصالح في حالات نادرة طريقة الاستحواذ فقط الشهرة الموجبة تُستهلك (عادة 20 سنة كحد أقصى) لا تُستهلك، وتُختبر للاضمحلال سنويًا وفق IAS 36 الشهرة السالبة تُؤجل وتُحمل على الدخل تدريجيًا بعد إعادة التحقق تُثبت فورًا ربحًا من صفقة شراء بسعر مخفض تكاليف الاستحواذ تُضاف إلى تكلفة الشراء مصروف في قائمة الدخل (منذ تعديل 2008) الحصص غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول بالقيمة العادلة (شهرة كاملة) أو بنصيبها في صافي الأصول المقابل المحتمل يُضاف عند احتمال السداد يُقاس بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ مثال محلول: حساب الشهرة ومعالجتها استحوذت شركة (أ) على 100% من شركة (ب) مقابل 1,000,000 نقدًا، ودفعت أتعاب مستشارين 30,000. القيمة العادلة لأصول (ب) القابلة للتحديد 1,300,000 والتزاماتها 500,000، أي صافي أصول 800,000. الشهرة = 1,000,000 − 800,000 = 200,000. وفق IAS 22: تُضاف أتعاب المستشارين للتكلفة فتصبح الشهرة 230,000، وتُستهلك على 10 سنوات مثلًا = 23,000 مصروفًا كل سنة. وفق IFRS 3: الأتعاب 30,000 مصروف فوري، والشهرة 200,000 تبقى دون استهلاك ويُجرى لها اختبار اضمحلال سنوي. البيان (وفق IFRS 3) مدين دائن الأصول القابلة للتحديد (بالقيمة العادلة) 1,300,000   الشهرة 200,000   الالتزامات   500,000 النقدية   1,000,000 مصروف أتعاب استشارية / النقدية 30,000 30,000 القيد يوضح أثر الاستحواذ في القوائم الموحدة، والأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 3 معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال (2020). وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار المحاسبة عن عمليات تجميع المنشآت السعودي السابق. أخطاء شائعة الاستمرار في استهلاك الشهرة في قوائم تُعد وفق المعايير الدولية الكاملة الحالية. رسملة أتعاب المستشارين والمحامين ضمن تكلفة الاستحواذ. إدراج الأصول غير الملموسة للشركة المشتراة (العلامة التجارية وعلاقات العملاء) ضمن الشهرة بدل الاعتراف بها منفصلة. إثبات ربح صفقة الشراء بسعر مخفض قبل إعادة فحص القيم العادلة. أسئلة شائعة هل ما زالت الشهرة تُستهلك؟ وفق المعايير الدولية الكاملة لا. تُختبر للاضمحلال سنويًا، وخسارة اضمحلال الشهرة لا تُعكس أبدًا. أما معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة فيُلزم باستهلاكها. هل يمكن استخدام طريقة دمج المصالح اليوم؟ ليس لعمليات التجميع الواقعة في نطاق IFRS 3. أما التجميع بين منشآت تحت سيطرة مشتركة فهو خارج نطاق المعيار، وتلجأ بعض الشركات فيه لطرق قائمة على القيم الدفترية. ما هي الشهرة السالبة؟ زيادة صافي القيم العادلة للأصول المشتراة على المقابل المدفوع، وتسمى اليوم ربحًا من صفقة شراء بسعر مخفض، وتُثبت في الربح أو الخسارة فورًا بعد التأكد من صحة القياس. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال معيار المحاسبة المصري 31 اضمحلال قيمة الأصول الفرق بين المعايير الدولية IFRS والمعايير المحلية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.