معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض (IAS 32): شرح مبسط بالأمثلة

في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض (IAS 32) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية.

بطاقة المعيار

الخلاصة في نقاط

• يُصنف المُصدِر الأداة كالتزام مالي أو حقوق ملكية بحسب جوهر الاتفاق التعاقدي، لا شكله القانوني.
• الالتزام المالي هو التزام تعاقدي بتسليم نقد أو أصل مالي آخر.
• الأدوات المركبة، كالسندات القابلة للتحويل، تُقسم إلى مكون التزام ومكون حقوق ملكية عند الإثبات الأولي.
• أسهم الخزينة تُخصم من حقوق الملكية ولا تُثبت كأصل.
• تُجرى المقاصة بين الأصل والالتزام المالي عند وجود حق نافذ قانونًا في المقاصة ونية التسوية بالصافي أو تحقيق الأصل وتسوية الالتزام معًا.

ما هو معيار المحاسبة الدولي 32؟

هل السند القابل للتحويل دين أم حقوق ملكية؟ وهل يجوز المقاصة بين الأصل والالتزام؟ هنا تُحسم أسئلة العرض في الأدوات المالية.

الوضع الحالي: معيار ساري المفعول.

الهدف

وضع مبادئ عرض الأدوات المالية كالتزامات أو حقوق ملكية، ومقاصة الأصول والالتزامات المالية.

النطاق

كل الأدوات المالية باستثناء بعض الحقوق والالتزامات المنظمة بمعايير أخرى.

مصطلحات أساسية

• الأداة المالية: عقد ينشئ أصلًا ماليًا لمنشأة والتزامًا ماليًا أو أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى.
• أداة حقوق الملكية: أي عقد يثبت حصة متبقية في أصول المنشأة بعد خصم كل التزاماتها.
• الأداة المركبة: أداة تتضمن مكوّنَي التزام وحقوق ملكية، كالسند القابل للتحويل إلى أسهم.

متى تكون الأداة التزامًا؟

المعيار ينظر إلى الجوهر التعاقدي. تكون الأداة التزامًا ماليًا إذا كان على المُصدِر التزام تعاقدي بتسليم نقد أو أصل مالي آخر، أو بتبادل أدوات في ظروف غير مواتية له.

• الأسهم الممتازة المستردة إلزاميًا في تاريخ محدد أو بخيار حاملها تُصنَّف التزامًا.
• عقد يُسوَّى بعدد متغير من أسهم المنشأة قد يكون التزامًا وليس حقوق ملكية.

الأدوات المركبة

يُقسَّم السند القابل للتحويل عند الإصدار: يُقاس مكوّن الالتزام أولًا بالقيمة العادلة لالتزام مماثل بلا خيار تحويل، والباقي مكوّن حقوق ملكية.

المقاصة

• تُقاصّ الأصول والالتزامات المالية ويُعرض الصافي عند وجود حق نافذ قانونًا في المقاصة حاليًا، ونية التسوية بالصافي أو تحقيق الأصل وتسوية الالتزام في وقت واحد.

الإفصاح

• الفوائد والتوزيعات والأرباح والخسائر المرتبطة بالأدوات المصنفة التزامات في الربح أو الخسارة.
• الإفصاحات الخاصة بالمقاصة تفصلها متطلبات IFRS 7.

مثال تطبيقي: سند قابل للتحويل

أصدرت شركة سندات قابلة للتحويل إلى أسهم بمبلغ 1,000,000 لمدة خمس سنوات. القيمة الحالية لالتزام مماثل غير قابل للتحويل بسعر الفائدة السوقي 880,000.

1. مكوّن الالتزام = 880,000.
2. مكوّن حقوق الملكية = 1,000,000 − 880,000 = 120,000 (بالباقي).
3. يُثبت مكوّن حقوق الملكية ضمن حقوق الملكية ولا يُعاد قياسه لاحقًا.

النتيجة: يُعرض السند التزامًا بمبلغ 880,000 يتزايد بفائدة السوق حتى يبلغ 1,000,000، ويظهر 120,000 ضمن حقوق الملكية.

الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

أخطاء شائعة

• تصنيف الأسهم الممتازة المستردة كحقوق ملكية اعتمادًا على شكلها القانوني.
• إثبات كامل قيمة السند القابل للتحويل التزامًا.
• المقاصة بين أرصدة دون حق قانوني نافذ في المقاصة.

أسئلة شائعة

أين تُعالج توزيعات الأسهم الممتازة المصنفة التزامًا؟

تُثبت كمصروف فائدة في الربح أو الخسارة، لا كتوزيعات أرباح من حقوق الملكية.

ما علاقة IAS 32 بـ IFRS 9؟

IAS 32 يحكم العرض والتصنيف، وIFRS 9 يحكم الاعتراف والقياس، وIFRS 7 يحكم الإفصاح.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 25 الأدوات المالية: العرض
• IAS 39 الأدوات المالية (استُبدل جزئيًا)
• IAS 33 ربحية السهم

هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.