النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 27 سبتمبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 عقود الإيجار (IFRS 16): شرح مبسط بالأمثلة
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 عقود الإيجار (IFRS 16) غيّر طريقة ظهور الإيجارات في القوائم المالية لكل شركة تقريبًا. منذ 1 يناير 2019 لم يعد المستأجر يفرق بين إيجار تمويلي وتشغيلي، بل يسجل كل عقد تقريبًا في الميزانية كأصل حق استخدام والتزام إيجار. في هذا الشرح نمر على المعيار خطوة بخطوة: تعريف عقد الإيجار، والقياس الأولي واللاحق، والإعفاءات، ومحاسبة المؤجر، مع مثال محلول وجدول استهلاك كامل. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 16 عقود الإيجار (Leases) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2019 أو بعده حل محل IAS 17 عقود الإيجار وتفسيرات IFRIC 4 وSIC 15 وSIC 27 المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 49 عقود التأجير ما هو عقد الإيجار وفق IFRS 16؟ العقد يكون عقد إيجار، أو يتضمن عقد إيجار، إذا كان ينقل حق السيطرة على استخدام أصل محدد لفترة زمنية مقابل عوض. ويتحقق ذلك بشرطين: أصل محدد: منصوص عليه صراحة أو ضمنيًا، ولا يملك المورد حقًا جوهريًا في استبداله طوال مدة الاستخدام. السيطرة على الاستخدام: يحصل العميل على كل المنافع الاقتصادية من استخدام الأصل تقريبًا، ويملك حق توجيه كيفية استخدامه والغرض منه. لذلك قد يتضمن عقد خدمات (مثل عقد نقل بشاحنات مخصصة) عقد إيجار ضمنيًا يجب فصله. القياس الأولي لدى المستأجر التزام عقد الإيجار القيمة الحالية لدفعات الإيجار غير المسددة في تاريخ بدء العقد، مخصومة بسعر الفائدة الضمني في العقد، أو بمعدل الاقتراض الإضافي للمستأجر إذا تعذر تحديد السعر الضمني. وتشمل الدفعات: الدفعات الثابتة ناقصًا حوافز الإيجار المستحقة. الدفعات المتغيرة المرتبطة بمؤشر أو معدل، مثل مؤشر أسعار المستهلك. المبالغ المتوقع دفعها بموجب ضمانات القيمة المتبقية. سعر ممارسة خيار الشراء إذا كان المستأجر متأكدًا بدرجة معقولة من ممارسته. غرامات إنهاء العقد إذا كانت مدة العقد تعكس ممارسة خيار الإنهاء. أصل حق الاستخدام يساوي التزام الإيجار، مضافًا إليه الدفعات المسددة قبل بدء العقد والتكاليف المباشرة الأولية وتقدير تكاليف الإزالة والتفكيك، مطروحًا منه حوافز الإيجار المستلمة. القياس اللاحق الالتزام: يزيد بالفائدة وينخفض بالدفعات، ويُعاد قياسه عند تغير مدة العقد أو تقييم خيار الشراء أو الدفعات المرتبطة بمؤشر. الأصل: يُهلك عادة بالقسط الثابت على مدة العقد أو العمر الإنتاجي أيهما أقصر، ويخضع لاختبار الاضمحلال وفق IAS 36. الإعفاءات الاختيارية الإعفاء الشرط المعالجة العقود قصيرة الأجل مدة 12 شهرًا أو أقل دون خيار شراء مصروف بالقسط الثابت، ويُطبق حسب فئة الأصل الأصول منخفضة القيمة قيمة الأصل وهو جديد منخفضة، مثل الحاسبات الشخصية والهواتف مصروف بالقسط الثابت، ويُطبق عقدًا بعقد مثال محلول مع جدول الاستهلاك استأجرت شركة سيارات توزيع لمدة 3 سنوات، بدفعة سنوية 50,000 في نهاية كل سنة. معدل الاقتراض الإضافي 10%، ولا توجد تكاليف مباشرة أو حوافز. القيمة الحالية = 50,000 × 2.4869 = 124,343 (التزام الإيجار وأصل حق الاستخدام). الإهلاك السنوي = 124,343 ÷ 3 = 41,448. السنة رصيد أول المدة الفائدة 10% الدفعة رصيد آخر المدة 1 124,343 12,434 50,000 86,777 2 86,777 8,678 50,000 45,455 3 45,455 4,545 50,000 0 القيد البيان مدين دائن بداية العقد أصل حق الاستخدام / التزام عقد الإيجار 124,343 124,343 نهاية السنة 1 مصروف فوائد / التزام عقد الإيجار 12,434 12,434 نهاية السنة 1 التزام عقد الإيجار / النقدية 50,000 50,000 نهاية السنة 1 مصروف إهلاك / مجمع إهلاك أصل حق الاستخدام 41,448 41,448 التحقق: مجموع الفوائد 25,657 ومجموع الإهلاك 124,343، والإجمالي 150,000 يساوي مجموع الدفعات. في الميزانية نهاية السنة الأولى يظهر أصل صافٍ 82,895 والتزام 86,777، يُقسم إلى متداول (الجزء المستحق خلال سنة 41,322) وغير متداول 45,455. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط، وقد جُبرت لأقرب رقم صحيح. محاسبة المؤجر بقي المؤجر يصنف العقود كما في المعيار القديم: إيجار تمويلي: يلغي الأصل ويسجل مدينًا بصافي الاستثمار في العقد، ويعترف بإيراد فوائد. إيجار تشغيلي: يبقي الأصل في دفاتره ويهلكه، ويعترف بإيراد الإيجار بالقسط الثابت غالبًا. البيع وإعادة الاستئجار إذا كان التحويل للمشتري يعد بيعًا وفق IFRS 15، يلغي البائع الأصل ويقيس أصل حق الاستخدام بنسبة ما احتفظ به من القيمة الدفترية، ولا يعترف إلا بالربح المتعلق بالحقوق المنقولة فعلًا. وإذا لم يكن بيعًا، يبقى الأصل في دفاتره ويسجل المبلغ المستلم التزامًا ماليًا. أثر IFRS 16 على القوائم المالية القائمة الأثر الميزانية زيادة الأصول والالتزامات، وارتفاع نسبة المديونية قائمة الدخل مصروفات أعلى في بداية العقد، وارتفاع الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك التدفقات النقدية انتقال سداد أصل الالتزام إلى الأنشطة التمويلية أخطاء شائعة إغفال عقود الإيجار الضمنية داخل عقود الخدمات والتوريد. تحديد مدة العقد بالمدة التعاقدية فقط وتجاهل خيارات التمديد المؤكدة بدرجة معقولة. إدراج الدفعات المتغيرة المرتبطة بالمبيعات ضمن الالتزام، مع أنها تُحمل مصروفًا عند حدوثها. عدم إعادة قياس الالتزام عند تعديل العقد أو تغير المؤشر. أسئلة شائعة ما الفرق بين IFRS 16 وIAS 17؟ IAS 17 كان يترك الإيجار التشغيلي خارج الميزانية، أما IFRS 16 فيُلزم المستأجر بتسجيل أصل والتزام لكل العقود تقريبًا باستثناء الإعفاءين. أي معدل خصم أستخدم؟ السعر الضمني في العقد إن أمكن تحديده، وإلا معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر: المعدل الذي كان سيدفعه لاقتراض مبلغ مماثل لمدة مماثلة وبضمان مماثل. هل تُفصل مكونات الخدمة عن الإيجار؟ الأصل أن تُفصل، مثل خدمات الصيانة في عقد إيجار السيارات. ويسمح المعيار للمستأجر باختيار عدم الفصل حسب فئة الأصل ومعاملة العقد كله كعقد إيجار. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة الدولي 7 قائمة التدفقات النقدية معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية معيار المحاسبة عن عقود الإيجار السعودي السابق حاسبة القروض والأقساط هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة المصرية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة المصري 38 مزايا العاملين: شرح مبسط بالأمثلة (يقابل IAS 19)
معيار المحاسبة المصري 38 مزايا العاملين يقابل المعيار الدولي IAS 19، ويحدد كيف تسجل الشركة تكلفة ما تقدمه لموظفيها من رواتب وإجازات ومكافآت ومعاشات ومزايا نهاية خدمة. القاعدة الأساسية: تُسجل التكلفة في الفترة التي يؤدي فيها الموظف الخدمة، لا عند الدفع. نشرح أنواع المزايا الأربعة، ونركز على خطط المزايا المحددة لأنها الأصعب، مع مثال محلول. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 38 مزايا العاملين المقابل الدولي IAS 19 Employee Benefits لا يغطي المدفوعات المبنية على أسهم (المعيار 39)، وقوائم صناديق التقاعد نفسها (المعيار 21) الأنواع الأربعة لمزايا العاملين النوع أمثلة المعالجة باختصار مزايا قصيرة الأجل الرواتب، الإجازات المدفوعة، المكافآت خلال 12 شهرًا مصروف غير مخصوم عند أداء الخدمة مزايا ما بعد انتهاء الخدمة المعاشات، مكافأة نهاية الخدمة، التأمين الطبي بعد التقاعد حسب نوع الخطة: اشتراكات محددة أو مزايا محددة مزايا أخرى طويلة الأجل إجازات الخدمة الطويلة، مكافآت أقدمية تُقاس اكتواريًا وكل التغيرات في الأرباح والخسائر مزايا إنهاء الخدمة تعويضات إنهاء العقد أو التقاعد المبكر الاختياري عند عدم قدرة الشركة على سحب العرض أو عند الاعتراف بتكاليف إعادة الهيكلة الإجازات المستحقة: مثال على المزايا قصيرة الأجل إذا كانت الإجازات غير المستخدمة تُرحل للعام التالي، تسجل الشركة التزامًا بتكلفتها المتوقعة في نهاية السنة. مثال: 50 موظفًا لكل منهم في المتوسط 4 أيام مرحلة، وتكلفة اليوم 600 = التزام 120,000. خطط الاشتراكات المحددة مقابل خطط المزايا المحددة اشتراكات محددة: تدفع الشركة مبلغًا ثابتًا لصندوق مستقل ولا تتحمل أي التزام إضافي. تسجل الاشتراك مصروفًا فقط، مثل حصة صاحب العمل في التأمينات الاجتماعية في كثير من الأنظمة. مزايا محددة: تتعهد الشركة بمبلغ محدد، مثل راتب شهر عن كل سنة خدمة عند ترك العمل. المخاطرة عليها، فتقيس الالتزام اكتواريًا. قياس خطة المزايا المحددة تقدير المزايا التي اكتسبها الموظفون حتى تاريخه بطريقة وحدة الائتمان المتوقعة، باستخدام افتراضات عن زيادة الرواتب ومعدل الدوران والوفيات. خصمها بمعدل عائد سندات الشركات عالية الجودة، أو السندات الحكومية إذا لم يوجد سوق عميق لها. طرح القيمة العادلة لأصول الخطة إن وجدت، فينتج صافي التزام أو أصل المزايا المحددة. المكون أين يُعرض؟ تكلفة الخدمة الحالية وتكلفة الخدمة السابقة الأرباح والخسائر صافي الفائدة على صافي الالتزام الأرباح والخسائر إعادة القياس (الأرباح والخسائر الاكتوارية، والعائد على الأصول بخلاف الفائدة) الدخل الشامل الآخر ولا يُعاد تبويبها مثال محلول في بداية السنة: القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة 1,000,000، والقيمة العادلة لأصول الخطة 700,000، فصافي الالتزام 300,000. معدل الخصم 10%، وتكلفة الخدمة الحالية 80,000. دفعت الشركة اشتراكات للخطة 60,000. وفي نهاية السنة أظهر التقييم الاكتواري خسارة إعادة قياس 50,000. صافي الفائدة = 300,000 × 10% = 30,000. المصروف في الأرباح والخسائر = 80,000 + 30,000 = 110,000. الدخل الشامل الآخر = خسارة 50,000. صافي الالتزام آخر السنة = 300,000 + 110,000 + 50,000 − 60,000 = 400,000. البيان مدين دائن مصروف مزايا العاملين (الأرباح والخسائر) 110,000 خسائر إعادة قياس الخطة (الدخل الشامل الآخر) 50,000 النقدية (الاشتراكات المدفوعة) 60,000 صافي التزام المزايا المحددة 100,000 الأرقام افتراضية لغرض الشرح، وفي التطبيق الفعلي يُحتسب صافي الفائدة مع مراعاة توقيت الاشتراكات والمدفوعات خلال السنة. أخطاء شائعة تسجيل مكافأة نهاية الخدمة عند الدفع فقط بدل تكوين التزام على مدار سنوات الخدمة. حساب المكافأة على الراتب الحالي دون افتراض زيادات الرواتب المستقبلية. تحميل الأرباح والخسائر الاكتوارية على قائمة الدخل بدل الدخل الشامل الآخر. إغفال الإجازات المرحلة كالتزام في نهاية السنة. أسئلة شائعة هل مكافأة نهاية الخدمة خطة مزايا محددة؟ غالبًا نعم، لأن مبلغها مرتبط بالراتب وسنوات الخدمة وتتحمل الشركة مخاطرها، لذلك تحتاج قياسًا اكتواريًا وليس مجرد احتساب ما يستحق لو ترك الجميع العمل اليوم. من يعد التقييم الاكتواري؟ خبير اكتواري مستقل عادة، والمعيار يشجع على ذلك دون أن يُلزم به في كل الأحوال. ما هي طريقة وحدة الائتمان المتوقعة؟ طريقة تنظر إلى كل سنة خدمة على أنها تنشئ وحدة إضافية من المزايا، وتقيس كل وحدة منفصلة للوصول إلى الالتزام الكلي. اقرأ أيضًا حاسبة مكافأة نهاية الخدمة المعيار المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد كيف تقرأ القوائم المالية الثلاث هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26): الشرح والفرق مع IAS 19
معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26) معيار ساري، لكنه يختلف عن أغلب المعايير في نقطة مهمة: هو لا يخاطب الشركة صاحبة العمل، بل يخاطب صندوق التقاعد نفسه عندما يعد قوائمه المالية. أما محاسبة الشركة عن التزامات موظفيها فمكانها IAS 19. نشرح هنا نطاق المعيار ومحتوى تقارير صناديق التقاعد بنوعيها، مع نموذج لقائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans الحالة ساري يُطبق على القوائم المالية لخطط وصناديق منافع التقاعد لا يُطبق على محاسبة صاحب العمل عن منافع الموظفين (IAS 19) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد الفرق بين IAS 26 وIAS 19 النقطة IAS 26 IAS 19 من يطبقه؟ صندوق أو خطة التقاعد كمنشأة تقرير الشركة صاحبة العمل السؤال الذي يجيب عنه ما الأصول المتاحة لسداد المنافع، وهل تكفي؟ ما تكلفة منافع الموظفين والتزامها في دفاتر الشركة؟ القوائم الرئيسية قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع وقائمة التغير فيها قوائم الشركة المعتادة نوعا خطط التقاعد خطط الاشتراكات المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بما يتجمع من اشتراكات وعوائد استثمارها. المخاطرة الاستثمارية على العضو. خطط المنافع المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بمعادلة، غالبًا على أساس الراتب وسنوات الخدمة. المخاطرة على الخطة وصاحب العمل. ماذا يجب أن تتضمن تقارير الخطة؟ خطط الاشتراكات المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. وصف سياسة التمويل. خطط المنافع المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع التقاعدية الموعود بها، مع التمييز بين المنافع المكتسبة وغير المكتسبة. الفائض أو العجز الناتج عن المقارنة بينهما، أو الإشارة إلى تقرير اكتواري مرفق. الافتراضات الاكتوارية المهمة وطريقة احتساب المنافع. وتُقاس استثمارات الخطة بالقيمة العادلة، ويُفصح عن سبب عدم استخدامها إذا تعذر تقديرها. مثال: قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع لخطة منافع محددة البند المبلغ استثمارات بالقيمة العادلة: أسهم 6,500,000 استثمارات بالقيمة العادلة: سندات 9,000,000 ودائع ونقدية 1,200,000 اشتراكات مستحقة من صاحب العمل 300,000 يُطرح: التزامات ومنافع مستحقة الدفع (400,000) صافي الأصول المتاحة للمنافع 16,600,000 القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع الموعود بها 18,100,000 العجز (1,500,000) القراءة: أصول الخطة تغطي حوالي 92% من المنافع الموعود بها، ويحتاج العجز إلى معالجة بزيادة الاشتراكات أو مراجعة الافتراضات أو سياسة الاستثمار. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. قائمة التغير في صافي الأصول المتاحة للمنافع اشتراكات صاحب العمل والأعضاء. إيراد الاستثمار من فوائد وتوزيعات. التغير في القيمة العادلة للاستثمارات. المنافع المدفوعة والمستحقة. المصروفات الإدارية وضريبة الدخل إن وجدت. أخطاء شائعة الخلط بين قوائم الصندوق وقوائم الشركة الراعية وتطبيق IAS 19 على الصندوق. قياس استثمارات الخطة بالتكلفة بدل القيمة العادلة. إغفال الإفصاح عن الافتراضات الاكتوارية أو تاريخ التقييم الاكتواري. أسئلة شائعة هل ما زال IAS 26 ساريًا؟ نعم، وهو من المعايير القليلة التي لم تُستبدل بمعيار IFRS جديد. من يعد القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع؟ خبير اكتواري، باستخدام افتراضات عن معدلات الخصم والوفيات وزيادات الرواتب وأعمار التقاعد. هل ينطبق المعيار على صناديق التأمينات الاجتماعية الحكومية؟ يُطبق على الخطط التي تعد قوائم مالية مستقلة، والأنظمة الحكومية كثيرًا ما تخضع لقوانين محاسبية خاصة بها، لذلك راجع الإطار المطبق في بلدك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد حاسبة مكافأة نهاية الخدمة معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار (IAS 17): شرح مبسط والفرق مع IFRS 16
إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار (IAS 17)، فأول ما يجب أن تعرفه أن هذا المعيار لم يعد ساريًا. حل محله المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 16 عقود الإيجار للفترات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2019 أو بعده. في هذا الشرح نلخص ما كان ينص عليه IAS 17، ولماذا أُلغي، وما الذي تغير عمليًا في دفاتر المستأجر، مع مثال محلول بالأرقام والقيود. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 17 عقود الإيجار (Leases) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 16 عقود الإيجار تاريخ السريان للبديل الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2019 أو بعده المقابل المصري الحالي معيار المحاسبة المصري رقم 49 عقود التأجير ما هو معيار المحاسبة الدولي 17؟ كان IAS 17 ينظم محاسبة عقود الإيجار لدى المستأجر والمؤجر. فكرته الأساسية أن يُصنَّف كل عقد إلى أحد نوعين، وتختلف المعالجة المحاسبية كليًا حسب التصنيف: إيجار تمويلي: العقد الذي ينقل جوهريًا كل مخاطر ومنافع ملكية الأصل إلى المستأجر. يسجل المستأجر الأصل والالتزام في الميزانية. إيجار تشغيلي: أي عقد لا ينطبق عليه وصف التمويلي. يسجل المستأجر دفعات الإيجار مصروفًا بطريقة القسط الثابت، ولا يظهر أي أصل أو التزام في الميزانية. مؤشرات الإيجار التمويلي في IAS 17 كان المعيار يعطي أمثلة لحالات تؤدي عادة إلى تصنيف العقد تمويليًا، منها: انتقال ملكية الأصل إلى المستأجر في نهاية مدة العقد. وجود خيار شراء بسعر يُتوقع أن يكون أقل كثيرًا من القيمة العادلة وقت ممارسته. أن تغطي مدة العقد الجزء الأكبر من العمر الاقتصادي للأصل. أن تعادل القيمة الحالية للحد الأدنى لدفعات الإيجار تقريبًا كامل القيمة العادلة للأصل. أن يكون الأصل ذا طبيعة خاصة لا يستخدمه إلا المستأجر دون تعديلات جوهرية. لماذا أُلغي IAS 17؟ المشكلة الكبرى كانت أن الإيجار التشغيلي لا يظهر في الميزانية. شركات الطيران والتجزئة والفنادق كانت تستأجر طائرات ومحلات بمليارات دون أن تظهر هذه الالتزامات في قوائمها، فتبدو المديونية أقل من حقيقتها. كان المحللون يضطرون لتقدير هذه الالتزامات يدويًا. كما أن الفرق بين التمويلي والتشغيلي كان يعتمد على حدود رقمية يسهل تصميم العقود لتجنبها. الفرق بين IAS 17 وIFRS 16 النقطة IAS 17 (ملغى) IFRS 16 (ساري) نموذج المستأجر نموذجان: تمويلي وتشغيلي نموذج واحد لكل العقود تقريبًا الميزانية الإيجار التشغيلي خارج الميزانية أصل حق استخدام والتزام إيجار لكل عقد قائمة الدخل مصروف إيجار بالقسط الثابت إهلاك الأصل + فائدة على الالتزام الإعفاءات لا توجد حاجة لها العقود قصيرة الأجل (12 شهرًا أو أقل) والأصول منخفضة القيمة قائمة التدفقات النقدية الدفعات التشغيلية كلها أنشطة تشغيل أصل الالتزام في التمويل، والفائدة حسب السياسة المختارة المؤجر تصنيف تمويلي وتشغيلي بقي التصنيف نفسه تقريبًا دون تغيير جوهري مثال محلول: نفس العقد تحت IAS 17 وIFRS 16 استأجرت شركة مخزنًا لمدة 5 سنوات بدفعة سنوية 100,000 في نهاية كل سنة، ولا يوجد خيار شراء. معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر 8%. تحت IAS 17 يُصنف العقد تشغيليًا. المعالجة وفق IAS 17 (إيجار تشغيلي) البيان مدين دائن مصروف الإيجار 100,000 النقدية 100,000 لا أصل ولا التزام في الميزانية، ومصروف ثابت 100,000 كل سنة. المعالجة وفق IFRS 16 القيمة الحالية للدفعات = 100,000 × 3.9927 (معامل القيمة الحالية لدفعة عادية 5 سنوات بمعدل 8%) = 399,271. عند بداية العقد يُسجل أصل حق الاستخدام والتزام الإيجار بمبلغ 399,271. فائدة السنة الأولى = 399,271 × 8% = 31,942. إهلاك السنة الأولى = 399,271 ÷ 5 = 79,854. رصيد الالتزام في نهاية السنة الأولى = 399,271 + 31,942 − 100,000 = 331,213. القيد البيان مدين دائن بداية العقد أصل حق الاستخدام / التزام عقد الإيجار 399,271 399,271 نهاية السنة 1 مصروف فوائد / التزام عقد الإيجار 31,942 31,942 نهاية السنة 1 التزام عقد الإيجار / النقدية 100,000 100,000 نهاية السنة 1 مصروف إهلاك / مجمع إهلاك أصل حق الاستخدام 79,854 79,854 النتيجة: مصروفات السنة الأولى وفق IFRS 16 = 111,796 مقابل 100,000 وفق IAS 17. المصروف أعلى في السنوات الأولى وأقل في الأخيرة لأن الفائدة تتناقص، لكن المجموع على مدار العقد متساوٍ (500,000). الأهم أن الميزانية أصبحت تُظهر التزامًا قدره 399,271 كان مخفيًا. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أثر التحول على المؤشرات المالية الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك (EBITDA): ترتفع، لأن مصروف الإيجار اختفى وحل محله إهلاك وفائدة خارج هذا المؤشر. نسبة المديونية: ترتفع بسبب التزامات الإيجار الجديدة. التدفق النقدي التشغيلي: يتحسن ظاهريًا لأن سداد أصل الالتزام ينتقل إلى أنشطة التمويل. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر حل معيار المحاسبة المصري 49 عقود التأجير محل المعيار 20 والمعالجة التي كان يفرضها قانون التأجير التمويلي، وجاء متوافقًا في جوهره مع IFRS 16. وفي السعودية تطبق الشركات المعايير الدولية المعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، ويمكنك مقارنتها بـمعيار المحاسبة عن عقود الإيجار السعودي القديم. أخطاء شائعة الاستمرار في تسجيل الإيجار التشغيلي مصروفًا مباشرًا في قوائم تُعد وفق المعايير الدولية الحالية. تطبيق إعفاء الأصول منخفضة القيمة على أصول كبيرة القيمة مثل السيارات والعقارات. تجاهل خيارات التمديد التي يكون المستأجر متأكدًا بدرجة معقولة من ممارستها عند تحديد مدة العقد. استخدام معدل خصم لا يعكس معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر عندما لا يكون المعدل الضمني في العقد متاحًا. أسئلة شائعة هل ما زال معيار IAS 17 مطبقًا؟ لا. أُلغي بصدور IFRS 16 الساري منذ 1 يناير 2019. قد تجده فقط في مناهج قديمة أو في قوائم مالية لفترات سابقة. هل تغيرت محاسبة المؤجر؟ تغييرات محدودة. ما زال المؤجر يصنف العقود إلى تمويلية وتشغيلية بنفس منطق IAS 17 تقريبًا، مع إفصاحات أكثر. ما هو أصل حق الاستخدام؟ أصل يمثل حق المستأجر في استخدام الأصل المؤجر طوال مدة العقد. يُقاس مبدئيًا بقيمة التزام الإيجار مضافًا إليه الدفعات المقدمة والتكاليف المباشرة الأولية، ثم يُهلك. متى يمكن ترك العقد خارج الميزانية وفق IFRS 16؟ عند اختيار الإعفاء للعقود التي مدتها 12 شهرًا أو أقل دون خيار شراء، أو للعقود التي يكون فيها الأصل منخفض القيمة عندما يكون جديدًا، مثل أجهزة الكمبيوتر الشخصية والأثاث المكتبي البسيط. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية معيار المحاسبة الدولي 7 قائمة التدفقات النقدية الفرق بين المعايير الدولية IFRS والمعايير المحلية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 18 الإيراد (IAS 18): شرح مبسط والفرق مع IFRS 15
معيار المحاسبة الدولي 18 الإيراد (IAS 18) كان لسنوات طويلة المرجع الأساسي لتحديد متى وكيف تعترف الشركة بإيراداتها. لكنه لم يعد ساريًا، وحل محله IFRS 15 الإيراد من العقود مع العملاء للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعده. نشرح هنا ما كان ينص عليه IAS 18، وأين كانت ثغراته، وكيف يعمل نموذج الخطوات الخمس البديل، مع مثال محلول. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 18 الإيراد (Revenue) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 15 الإيراد من العقود مع العملاء تاريخ السريان للبديل الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعده ألغى IFRS 15 أيضًا IAS 11 عقود الإنشاء وعددًا من التفسيرات المرتبطة المقابل المصري الحالي معيار المحاسبة المصري رقم 48 الإيراد من العقود مع العملاء ما هو معيار المحاسبة الدولي 18؟ كان IAS 18 يغطي ثلاثة مصادر للإيراد، ولكل منها شروط اعتراف خاصة: بيع البضائع: يُعترف بالإيراد عند انتقال المخاطر والمنافع المهمة للملكية إلى المشتري، وعدم احتفاظ البائع بسيطرة إدارية فعالة، وإمكانية قياس الإيراد والتكاليف بموثوقية، واحتمال تدفق المنافع الاقتصادية. تقديم الخدمات: يُعترف بالإيراد حسب مرحلة الإنجاز في تاريخ الميزانية. الفوائد والإتاوات وتوزيعات الأرباح: الفوائد بطريقة الفائدة الفعلية، والإتاوات على أساس الاستحقاق، والتوزيعات عند ثبوت حق المساهم في استلامها. لماذا أُلغي IAS 18؟ إرشاداته قليلة في العقود متعددة العناصر، مثل بيع جهاز مع صيانة أو برنامج مع تحديثات، فاختلفت الممارسة بين الشركات. كان هناك معياران منفصلان (IAS 18 وIAS 11) ومنطقان مختلفان للإيراد. معيار انتقال المخاطر والمنافع يصعب تطبيقه في العقود الحديثة، بينما يركز البديل على انتقال السيطرة. كانت الإفصاحات عن الإيراد محدودة مقارنة بأهميته في تقييم الشركات. نموذج الخطوات الخمس في IFRS 15 تحديد العقد مع العميل. تحديد التزامات الأداء، أي كل سلعة أو خدمة متميزة يتعهد بها العقد. تحديد سعر المعاملة، بما فيه المقابل المتغير كالخصومات والحوافز. تخصيص السعر على التزامات الأداء بنسبة أسعار البيع المستقلة. الاعتراف بالإيراد عند الوفاء بكل التزام، في نقطة زمنية أو على مدى زمني. الفرق بين IAS 18 وIFRS 15 النقطة IAS 18 (ملغى) IFRS 15 (ساري) أساس الاعتراف انتقال المخاطر والمنافع انتقال السيطرة على السلعة أو الخدمة العقود متعددة العناصر إرشادات عامة ومحدودة تحديد التزامات الأداء وتخصيص السعر إلزاميًا المقابل المتغير غير منظم بالتفصيل يُقدر ويُقيد بحيث لا يُتوقع عكس جوهري للإيراد عقود الإنشاء في معيار منفصل IAS 11 داخل نفس النموذج (اعتراف على مدى زمني) تكاليف الحصول على العقد لا توجد إرشادات واضحة تُرسمل العمولات الإضافية إذا كانت قابلة للاسترداد الإفصاحات محدودة تفصيلية: تصنيف الإيراد وأرصدة العقود والالتزامات المتبقية مثال محلول: جهاز مع عقد صيانة باعت شركة جهازًا مع صيانة مجانية لمدة سنتين بسعر إجمالي 12,000، وسُلِّم الجهاز في أول الشهر. سعر البيع المستقل للجهاز 10,000، وللصيانة لمدة سنتين 3,000. الممارسة الشائعة وفق IAS 18 كانت كثير من الشركات تعترف بالمبلغ كله (12,000) عند تسليم الجهاز، لأن المعيار لم يُلزم صراحة بفصل العناصر. المعالجة وفق IFRS 15 التزاما أداء: الجهاز، والصيانة. التخصيص للجهاز = 12,000 × 10,000 ÷ 13,000 = 9,231. التخصيص للصيانة = 12,000 × 3,000 ÷ 13,000 = 2,769، يُعترف به على 24 شهرًا (حوالي 115 شهريًا). القيد البيان مدين دائن عند التسليم النقدية 12,000 إيراد المبيعات 9,231 التزام عقد (إيراد صيانة مؤجل) 2,769 نهاية كل شهر التزام عقد / إيراد خدمات الصيانة 115 115 النتيجة: إيراد الشهر الأول 9,346 وليس 12,000، ويظهر في الميزانية التزام عقد يمثل خدمة لم تُقدَّم بعد. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط، وقد جُبرت لأقرب رقم صحيح. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر حل معيار المحاسبة المصري 48 محل المعيار 11 الإيراد والمعيار 8 عقود الإنشاء، ويمكنك مراجعة المعيار المصري 11 الإيراد (نسخة 2015) للمقارنة التاريخية. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار الإيرادات السعودي السابق. أخطاء شائعة الاعتراف بإيراد عقود الخدمات والتراخيص كله مقدمًا عند توقيع العقد. إهمال الخصومات والحوافز المستقبلية عند تحديد سعر المعاملة. الخلط بين التزام العقد (دفعة مقدمة من العميل) والذمم المدينة. معاملة الضمان الذي يقدم خدمة إضافية كأنه ضمان عادي يُعالج بمخصص فقط. أسئلة شائعة هل ما زال IAS 18 مطبقًا؟ لا. أُلغي منذ 1 يناير 2018 بصدور IFRS 15، ويُذكر اليوم في المناهج القديمة أو المقارنات التاريخية فقط. ما الفرق بين المخاطر والمنافع وبين السيطرة؟ السيطرة تعني قدرة العميل على توجيه استخدام الأصل والحصول على معظم منافعه. من مؤشراتها: وجود حق في الدفع، وانتقال الملكية القانونية، والحيازة المادية، وقبول العميل للأصل، وانتقال المخاطر والمنافع كمؤشر واحد من عدة مؤشرات. هل ما زالت الفوائد وتوزيعات الأرباح ضمن IFRS 15؟ لا. الفوائد وتوزيعات الأرباح انتقلت إلى نطاق IFRS 9 الأدوات المالية، لأنها ليست إيرادًا من عقد مع عميل. متى يُعترف بالإيراد على مدى زمني؟ إذا كان العميل يستهلك المنفعة أولًا بأول، أو كان أداء الشركة ينشئ أصلًا يسيطر عليه العميل، أو كان الأصل بلا استخدام بديل للشركة ولها حق نافذ في الدفع مقابل ما أُنجز. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة الدولي 11 عقود المقاولات معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية الفرق بين المعايير الدولية IFRS والمعايير المحلية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
