معايير المحاسبة السعودية - معيار محاسبة الهبوط في قيمة الأصول غير المتداولة

لا يجوز أن تظهر الأصول في الميزانية بأكثر مما يمكن استرداده منها، باستخدامها أو بيعها. وكان ضمن المعايير السعودية معيار لمحاسبة الهبوط في قيمة الأصول غير المتداولة، وحل محله بعد التحول للمعايير الدولية المعتمدة في المملكة IAS 36 «الهبوط في قيمة الأصول».

متى يختبر الأصل؟

• عند وجود مؤشر على الهبوط في تاريخ القوائم.
• سنويًا دون انتظار مؤشر: للشهرة، والأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد، وغير المتاحة للاستخدام بعد.

مؤشرات الهبوط

• خارجية: انخفاض كبير في القيمة السوقية، تغيرات سلبية في السوق أو التقنية أو القوانين، ارتفاع أسعار الفائدة، قيمة دفترية لصافي أصول المنشأة أعلى من قيمتها السوقية.
• داخلية: تقادم أو تلف مادي، خطط لإيقاف النشاط أو إعادة الهيكلة، أداء أسوأ من المتوقع.

القيمة القابلة للاسترداد

الأعلى بين:

• القيمة العادلة ناقص تكاليف الاستبعاد.
• القيمة الاستخدامية: القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من استخدام الأصل والتخلص منه.

إذا كانت القيمة الدفترية أعلى من القابلة للاسترداد، يخفض الأصل إليها، وتعترف الخسارة في الأرباح والخسائر.

وحدات توليد النقد

إذا لم يولد الأصل تدفقات مستقلة، يختبر ضمن أصغر مجموعة تولد تدفقات نقدية مستقلة، كمصنع أو فرع. وتوزع الخسارة أولًا على الشهرة المخصصة للوحدة، ثم على باقي الأصول بنسبة قيمها الدفترية.

مثال محسوب

مصنع سعودي قيمته الدفترية 5,000,000 ريال. بسبب دخول منافس قوي انخفض الطلب، فاختبر للهبوط:

• القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع = 4,200,000 ريال
• القيمة الاستخدامية: تدفقات صافية متوقعة 1,200,000 ريال سنويًا لخمس سنوات، بمعدل خصم 10%، معامل الدفعة 3.7908، فالقيمة = 1,200,000 × 3.7908 ≈ 4,548,960 ريال
• القيمة القابلة للاسترداد = الأعلى = 4,548,960 ريال
• خسارة الهبوط = 5,000,000 − 4,548,960 = 451,040 ريال

من ح/ خسائر الهبوط في قيمة الأصول 451,040
إلى ح/ مجمع خسائر الهبوط 451,040

ويحسب الإهلاك في السنوات التالية على القيمة الجديدة.

رد خسارة الهبوط

إذا تحسنت الظروف لاحقًا، يجوز رد الخسارة بحيث لا تتجاوز القيمة الدفترية ما كانت ستكون عليه لو لم تسجل الخسارة. أما خسارة هبوط الشهرة فلا ترد أبدًا.

ولتأثير الأحداث الخارجية على قيم الأصول راجع قياس الأثر المالي لتراجع السياحة، ولمراجعة هذه التقديرات معيار المراجعة 540.

الأسئلة الشائعة

هل يختبر كل أصل كل سنة؟

لا، فقط عند وجود مؤشرات، ما عدا الشهرة والأصول ذات العمر غير المحدد.

ما معدل الخصم المستخدم؟

معدل قبل الضريبة يعكس تقييم السوق الحالي للقيمة الزمنية للنقود ومخاطر الأصل المحددة.