معيار المراجعة رقم 540 - مراجعة التقديرات المحاسبية

كثير من أرقام القوائم المالية ليست حقائق مؤكدة، بل تقديرات: مخصص الديون المشكوك فيها، ومخصص الضمان، والأعمار الإنتاجية، والقيمة العادلة، والهبوط في القيمة، والضرائب غير المؤكدة. ويتناول معيار المراجعة المصري رقم 540، المستند إلى معيار المراجعة الدولي ISA 540، كيفية حصول المراجع على أدلة كافية بأن هذه التقديرات معقولة وأن الإفصاح عنها مناسب. ويلاحظ أن المعيار الدولي صدر في نسخة معدلة موسعة عام 2018 تؤكد على تقييم عدم التأكد والتعقيد والتحيز.

لماذا التقديرات عالية المخاطر؟

• عدم التأكد: تعتمد على أحداث مستقبلية.
• الذاتية: تختلف باختلاف الافتراضات والأساليب.
• التعقيد: نماذج وبيانات كثيرة.
• مخاطر تحيز الإدارة: قد تميل التقديرات لتحسين النتائج أو تمهيدها بين السنوات.

طرق المراجع في اختبار التقدير

1. فحص الأحداث اللاحقة: حتى تاريخ التقرير، كتحصيل ديون كانت مشكوكًا فيها.
2. اختبار طريقة الإدارة: مدى ملاءمة الأسلوب، ومعقولية الافتراضات، ودقة البيانات المستخدمة.
3. تكوين تقدير مستقل: رقم أو مدى يقارن بتقدير الإدارة.
4. المقارنة بالنتائج الفعلية لتقديرات السنوات السابقة: لتقييم جودة عملية التقدير وكشف التحيز.

مثال محلول: مخصص الضمان

شركة أجهزة منزلية مبيعاتها 50,000,000 جنيه، وتمنح ضمانًا لمدة سنة. سجلت الإدارة مخصص ضمان 600,000 جنيه. فحص المراجع بيانات السنوات الثلاث السابقة ووجد أن تكلفة إصلاحات الضمان الفعلية تراوحت بين 1.8% و2.2% من المبيعات، ولم يتغير المنتج أو الموردون بشكل جوهري.

• الحد الأدنى للمدى = 50,000,000 × 1.8% = 900,000 جنيه
• الحد الأعلى للمدى = 50,000,000 × 2.2% = 1,100,000 جنيه
• تقدير الإدارة 600,000 خارج المدى المعقول
• التحريف = الفرق بين تقدير الإدارة وأقرب نقطة في المدى = 900,000 − 600,000 = 300,000 جنيه على الأقل

ويطلب المراجع من الإدارة تعديل المخصص، فإن رفضت يقيم أثر التحريف على رأيه مقارنة بالأهمية النسبية. كما يقيم ما إذا كان التقدير المنخفض مؤشرًا على تحيز في تقديرات أخرى. وللقياس المحاسبي للمخصصات راجع IAS 37، ولتغيير التقديرات IAS 8.

الإفصاح

يقيم المراجع ما إذا كانت القوائم تفصح بشكل كاف عن التقديرات ذات عدم التأكد المرتفع، وافتراضاتها الرئيسية، وحساسيتها للتغير. وقد يتناولها كأمر رئيسي في تقريره للشركات المقيدة.

ولنموذج المخاطر راجع مخاطر المراجعة، ولأمثلة على التقديرات مشكلات الإهلاك في الواقع العملي.

الأسئلة الشائعة

هل اختلاف تقدير الإدارة عن تقدير المراجع يعني خطأ؟

لا، ما دام تقدير الإدارة داخل المدى المعقول الذي كونه المراجع.

هل يمكن للمراجع الاستعانة بخبير؟

نعم، كخبير تقييم أو اكتواري، وفق معيار استخدام عمل الخبير.