معيار المحاسبة الدولي 29 التقرير المالي في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع (IAS 29): شرح مبسط بمثال

معيار المحاسبة الدولي 29 التقرير المالي في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع (IAS 29) من المعايير التي عادت إلى الواجهة في السنوات الأخيرة مع موجات التضخم في عدد من الدول. فكرته بسيطة: عندما تفقد العملة قيمتها بسرعة كبيرة، تصبح الأرقام التاريخية بلا معنى، فيجب إعادة عرض القوائم المالية بوحدة قياس جارية في تاريخ التقرير. نشرح متى يُطبق المعيار، وكيف تُعاد صياغة البنود، مع مثال محلول لربح أو خسارة المركز النقدي.

بطاقة المعيار

متى يكون الاقتصاد ذا تضخم مرتفع؟

لا يضع المعيار رقمًا وحيدًا حاسمًا، بل مؤشرات يُحكم بها بالتقدير، أهمها:

• يقترب معدل التضخم التراكمي خلال ثلاث سنوات من 100% أو يتجاوزها.
• يفضل السكان الاحتفاظ بثرواتهم في أصول غير نقدية أو بعملة أجنبية مستقرة.
• تُسعر السلع وتُحسب المبالغ بعملة أجنبية مستقرة نسبيًا.
• تتضمن أسعار البيع والشراء الآجل تعويضًا عن الخسارة المتوقعة في القوة الشرائية حتى لو كانت الفترة قصيرة.
• ترتبط أسعار الفائدة والأجور والأسعار بمؤشر للأسعار.

وتنشر مكاتب المراجعة الكبرى ولجان المهنة قوائم دورية بالاقتصادات التي تنطبق عليها هذه المؤشرات، وشملت في السنوات الأخيرة دولًا مثل الأرجنتين وفنزويلا ولبنان وتركيا. راجع أحدث قائمة قبل الحكم على بلدك.

كيف تُعاد صياغة القوائم المالية؟

ويظهر في قائمة الدخل بند جديد هو ربح أو خسارة صافي المركز النقدي: المنشأة التي تحتفظ بأصول نقدية أكثر من التزاماتها النقدية تخسر قوة شرائية في فترة التضخم، والعكس صحيح.

مثال محلول

شركة في اقتصاد ذي تضخم مرتفع. مؤشر الأسعار العام كان 100 في بداية السنة و200 في نهايتها. اشترت أرضًا عندما كان المؤشر 80 بمبلغ 1,000,000، واحتفظت بنقدية 500,000 طوال السنة دون حركة.

1. إعادة صياغة الأرض (بند غير نقدي)

1,000,000 × 200 ÷ 80 = 2,500,000. تظهر الأرض في الميزانية المعاد صياغتها بهذا المبلغ، ثم تُختبر للاضمحلال فلا تتجاوز قيمتها القابلة للاسترداد.

2. النقدية (بند نقدي)

تبقى 500,000 في الميزانية. لكن قوتها الشرائية في بداية السنة كانت تعادل 500,000 × 200 ÷ 100 = 1,000,000 بأسعار نهاية السنة.

3. خسارة صافي المركز النقدي

1,000,000 − 500,000 = 500,000 خسارة في القوة الشرائية تُعرض في قائمة الدخل.

المثال مبسط جدًا لغرض الشرح: في التطبيق الفعلي تُعاد صياغة كل بنود حقوق الملكية وقائمة الدخل بمؤشرات من تواريخ نشوئها، ويُحتسب المركز النقدي بصافي الحركة خلال السنة. الأرقام افتراضية.

العلاقة مع IAS 21

إذا كانت شركة تابعة تعمل في اقتصاد ذي تضخم مرتفع، تُعاد صياغة قوائمها أولًا وفق IAS 29، ثم تُترجم إلى عملة العرض للمجموعة بسعر الإقفال لكل البنود، بما فيها أرقام المقارنة، وفق IAS 21.

عند انتهاء التضخم المرتفع

تتوقف المنشأة عن تطبيق المعيار، وتعتبر المبالغ المعاد صياغتها في نهاية آخر فترة تطبيق أساسًا للقيم الدفترية في قوائمها اللاحقة.

أخطاء شائعة

• إعادة صياغة البنود النقدية مثل النقدية والقروض.
• استخدام سعر صرف عملة أجنبية بدل مؤشر الأسعار العام.
• إغفال إعادة صياغة أرقام المقارنة.
• إعادة صياغة الأصول إلى مبالغ تتجاوز قيمتها القابلة للاسترداد دون اختبار اضمحلال.

أسئلة شائعة

هل يطبق IAS 29 بمجرد ارتفاع التضخم؟

لا. يُطبق عندما تتحقق مؤشرات التضخم المرتفع وفق تقدير مهني، وأبرزها اقتراب التضخم التراكمي لثلاث سنوات من 100% أو تجاوزها.

ما الفرق بين البند النقدي وغير النقدي؟

البند النقدي هو حق في استلام أو التزام بدفع عدد ثابت أو قابل للتحديد من وحدات العملة، مثل المدينين والقروض. وكل ما عدا ذلك غير نقدي، مثل المخزون والأصول الثابتة.

لماذا تظهر خسارة من الاحتفاظ بالنقدية؟

لأن نفس المبلغ النقدي يشتري سلعًا أقل في نهاية السنة، وهذه الخسارة في القوة الشرائية حقيقية حتى لو لم يتغير الرقم في الدفاتر.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 13 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية
• معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية
• التضخم والذهب: العلاقة الاقتصادية ودلالاتها المحاسبية

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.