معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة (IAS 38): شرح مبسط بالأمثلة

في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة (IAS 38) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية.

بطاقة المعيار

الخلاصة في نقاط

• يُثبت الأصل غير الملموس إذا كان قابلًا للتحديد، وتسيطر عليه المنشأة، ويرجح تدفق منافع منه، ويمكن قياس تكلفته بموثوقية.
• الإنفاق على مرحلة البحث يُحمَّل مصروفًا، أما مرحلة التطوير فتُرسمل عند استيفاء شروط: الجدوى الفنية، والنية، والقدرة على الاستخدام أو البيع، وتوليد منافع، وتوفر الموارد، وإمكان قياس التكلفة.
• الشهرة والعلامات التجارية وقوائم العملاء المولدة داخليًا لا تُرسمل.
• ذو العمر المحدد يُطفأ على عمره الإنتاجي، وذو العمر غير المحدد لا يُطفأ ويُختبر للاضمحلال سنويًا.
• القياس اللاحق بنموذج التكلفة أو بنموذج إعادة التقييم إذا وُجد سوق نشطة.

ما هو معيار المحاسبة الدولي 38؟

برامج الحاسب والعلامات التجارية والتراخيص أصول لا تُرى ولا تُلمس؛ IAS 38 يحدد متى تُرسمل ومتى تُحمَّل مصروفًا.

الوضع الحالي: معيار ساري المفعول.

الهدف

تحديد المعالجة المحاسبية للأصول غير الملموسة التي لا يعالجها معيار آخر.

النطاق

الأصول غير النقدية القابلة للتحديد وغير ذات الكيان المادي، كالبرمجيات والتراخيص والامتيازات وحقوق الملكية الفكرية.

مصطلحات أساسية

• قابل للتحديد: قابل للفصل عن المنشأة وللبيع أو النقل أو الترخيص، أو ناشئ عن حقوق تعاقدية أو قانونية.
• البحث: فحص أصيل مخطط بقصد اكتساب معرفة علمية أو فنية جديدة.
• التطوير: تطبيق نتائج البحث أو معرفة أخرى على خطة أو تصميم لإنتاج مواد أو أنظمة أو خدمات جديدة أو محسّنة جوهريًا قبل بدء الإنتاج التجاري.

شروط رسملة تكاليف التطوير

تُرسمل تكاليف التطوير فقط عند إثبات كل ما يلي، وقبل ذلك تُحمَّل مصروفًا:

• الجدوى الفنية لإكمال الأصل ليكون متاحًا للاستخدام أو البيع.
• نية إكماله واستخدامه أو بيعه.
• القدرة على استخدامه أو بيعه.
• كيف سيولد الأصل منافع اقتصادية مستقبلية محتملة.
• توافر الموارد الفنية والمالية اللازمة لإكماله.
• القدرة على قياس الإنفاق المنسوب لمرحلة التطوير بموثوقية.

ما لا يُرسمل أبدًا؟

• الشهرة المولدة داخليًا والعلامات التجارية وعناوين الصحف وقوائم العملاء المولدة داخليًا.
• تكاليف التدريب والإعلان والبحث ونفقات التأسيس.

الإطفاء والقياس اللاحق

• الأصل ذو العمر المحدد يُطفأ بطريقة منتظمة على عمره الإنتاجي بدءًا من توافره للاستخدام.
• الأصل ذو العمر غير المحدد لا يُطفأ ويُختبر للاضمحلال سنويًا وعند وجود مؤشر (IAS 36).
• يمكن استخدام نموذج إعادة التقييم فقط عند وجود سوق نشطة للأصل، وهو نادر.

الإفصاح

• الأعمار الإنتاجية وطرق الإطفاء.
• مطابقة القيمة الدفترية أول وآخر الفترة.
• إجمالي الإنفاق على البحث والتطوير المحمّل مصروفًا.

مثال تطبيقي: مشروع تطوير برنامج

أنفقت شركة 200,000 على مرحلة البحث لتطوير نظام جديد. ثم في 1 يوليو تحققت شروط الرسملة كلها وأنفقت 300,000 على التطوير حتى اكتمل النظام وصار متاحًا للاستخدام في 31 ديسمبر، وعمره الإنتاجي المقدَّر 5 سنوات دون قيمة تخريدية.

1. مرحلة البحث: 200,000 تُحمَّل مصروفًا في الربح أو الخسارة.
2. مرحلة التطوير: 300,000 تُرسمل كأصل غير ملموس (تحققت الشروط).
3. الإطفاء السنوي = 300,000 ÷ 5 = 60,000 بدءًا من 1 يناير التالي (تاريخ توافره للاستخدام).

النتيجة: أثر الربح في سنة المشروع: مصروف بحث 200,000 فقط، ثم إطفاء 60,000 سنويًا لخمس سنوات.

الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

أخطاء شائعة

• رسملة نفقات البحث لأنها «واعدة».
• إطفاء الأصل قبل توافره للاستخدام أو التوقف عن إطفائه لمجرد أنه عمل جيدًا.
• رسملة تكاليف صيانة برنامج قائم.
• إغفال اختبار الاضمحلال السنوي للأصل ذي العمر غير المحدد.

أسئلة شائعة

كيف نعالج تكلفة موقع إلكتروني؟

مرحلة التخطيط تُحمَّل مصروفًا، والتطوير والبنية تُرسمل إذا تحققت شروط الرسملة، وصيانة المحتوى الدورية تُحمَّل مصروفًا.

هل تُرسمل الشهرة عند الشراء؟

الشهرة الناتجة عن تجميع أعمال تُثبت وفق IFRS 3 ولا تُطفأ، وتُختبر سنويًا للاضمحلال.

حالات عملية من بيئة الأعمال العربية

تطوير تطبيق جوال لشركة تجزئة

أنفقت شركة 1,200,000 جنيه على تطبيق للطلبات: 200,000 على دراسة الفكرة واستطلاع السوق، و900,000 على البرمجة والاختبار بعد اعتماد المشروع وتوفر التمويل وإثبات الجدوى الفنية، و100,000 على حملة إعلانية لإطلاقه.

• دراسة الفكرة واستطلاع السوق: مرحلة بحث، مصروف.
• البرمجة والاختبار بعد استيفاء شروط التطوير: ترسمل أصلًا غير ملموس بـ 900,000 جنيه، وتطفأ على عمرها المتوقع بعد الإطلاق.
• الحملة الإعلانية: مصروف، لأن الإعلان لا يرسمل أبدًا.

الاشتراكات السحابية في البرامج

كثير من الشركات تستخدم برامج محاسبية أو أنظمة موارد بنظام الاشتراك السحابي. هنا الشركة غالبًا لا تسيطر على البرنامج نفسه، فرسوم الاشتراك مصروف خدمة. أما تكاليف التهيئة والتخصيص فتحتاج تحليلًا: إذا لم تنشئ أصلًا تسيطر عليه الشركة، فهي مصروف عند تقديم الخدمة.

العلامة التجارية المطورة داخليًا

مهما أنفقت الشركة على بناء علامتها التجارية، لا يعترف بها أصلًا إذا كانت مطورة داخليًا. أما العلامة المشتراة ضمن استحواذ فتعترف بقيمتها العادلة وفق IFRS 3. وهذا يفسر لماذا تظهر علامات تجارية بقيم كبيرة في قوائم بعض المجموعات ولا تظهر في قوائم شركات أخرى أشهر منها.

الأصول ذات العمر غير المحدد

إذا لم يكن هناك حد متوقع للفترة التي يدر فيها الأصل منافع، مثل بعض التراخيص القابلة للتجديد بتكلفة رمزية، فلا يطفأ الأصل، بل يختبر لتحديد الاضمحلال سنويًا على الأقل وفق IAS 36، وتراجع الإدارة كل سنة هل ما زال العمر غير محدد.

للشرح الكامل مع الحالات المتقدمة، راجع شرح IAS 38 المفصل.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 23 الأصول غير الملموسة
• IAS 36 اضمحلال قيمة الأصول
• IAS 16 الممتلكات والمعدات
• IFRS 3 تجميع الأعمال

هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.