معيار رقم 004 2020 - قائمة التدفقات النقدية

الربح وحده لا يكفي لفهم وضع الشركة؛ فقد تحقق أرباحًا وتعجز عن سداد التزاماتها. ولذلك يلزم معيار المحاسبة المصري رقم 4 «قائمة التدفقات النقدية»، المقابل لمعيار المحاسبة الدولي IAS 7، بإعداد قائمة توضح مصادر النقدية وما يعادلها واستخداماتها خلال الفترة، مبوبة حسب طبيعة النشاط.

النقدية وما في حكمها

النقدية بالصندوق والحسابات الجارية، والاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة القابلة للتحويل إلى مبلغ معلوم من النقد بمخاطر تغير ضئيلة، كالودائع وأذون الخزانة التي تستحق خلال ثلاثة أشهر من تاريخ اقتنائها.

الأنشطة الثلاثة

الأنشطة التشغيلية

الأنشطة الرئيسية المولدة للإيراد: المتحصلات من العملاء، والمدفوعات للموردين والعاملين، والضرائب المدفوعة غالبًا.

الأنشطة الاستثمارية

اقتناء الأصول طويلة الأجل والاستثمارات واستبعادها، كشراء الآلات وبيعها.

الأنشطة التمويلية

ما يغير حجم وتركيب حقوق الملكية والاقتراض: إصدار الأسهم، والقروض وسدادها، وسداد التزامات عقود التأجير.

الطريقتان

• المباشرة: تعرض المتحصلات والمدفوعات النقدية الإجمالية الرئيسية، ويشجعها المعيار.
• غير المباشرة: تبدأ بالربح، وتعدله بالبنود غير النقدية والتغيرات في رأس المال العامل، وهي الأكثر استخدامًا.

الفوائد والتوزيعات

أتاح المعيار قديمًا مرونة في تبويبها. ومع تعديلات IAS 7 المرتبطة بتطبيق IFRS 18 دوليًا من 2027، أصبحت الفوائد المدفوعة تبوب غالبًا في التمويل، والفوائد والتوزيعات المقبوضة في الاستثمار، للمنشآت التي ليس نشاطها الرئيسي الاستثمار أو التمويل، على أن يتابع التطبيق المصري لهذه التعديلات.

مثال محسوب بالطريقة غير المباشرة

شركة مصرية بياناتها للسنة (بالألف جنيه):

• صافي الربح قبل الضرائب: 2,000
• الإهلاك: 500
• ربح بيع آلة: 100 (بيعت بـ 400، وقيمتها الدفترية 300)
• مصروف الفوائد: 200 (مدفوعة كاملة)
• زيادة العملاء: 600، وزيادة المخزون: 300، وزيادة الموردين: 250
• ضرائب مدفوعة: 400
• شراء آلات: 1,500
• قرض جديد: 1,000، وسداد قروض: 300، وتوزيعات مدفوعة: 500

يلاحظ أن الربح 2,000 بينما التدفق التشغيلي 1,550، لأن جزءًا من الربح احتجز في العملاء والمخزون.

الإفصاحات

مكونات النقدية وما في حكمها، والمعاملات غير النقدية المهمة كشراء أصل بقرض مباشر، والتغيرات في الالتزامات الناشئة عن التمويل.

وللفرق مع قائمة الدخل راجع الفرق بين قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية، وللموازنة النقدية الموازنة النقدية مقابل قائمة التدفقات.

الأسئلة الشائعة

لماذا يضاف الإهلاك؟

لأنه مصروف غير نقدي خفض الربح دون خروج نقدية.

هل السحب على المكشوف جزء من النقدية؟

إذا كان جزءًا لا يتجزأ من إدارة النقدية ويتقلب رصيده بين مدين ودائن، يدرج ضمنها.