معيار المحاسبة المصري 45 قياس القيمة العادلة: شرح مبسط بالأمثلة (يقابل IFRS 13)

معيار المحاسبة المصري 45 قياس القيمة العادلة يقابل المعيار الدولي IFRS 13. هو لا يحدد متى تُستخدم القيمة العادلة، فهذا تحدده المعايير الأخرى، بل يحدد كيف تُقاس عندما يطلبها معيار آخر، وما الإفصاحات المطلوبة عنها. نشرح التعريف، والسوق الرئيسي، وأساليب التقييم، ومستويات القيمة العادلة الثلاثة، مع مثال محلول.

بطاقة المعيار

ما هي القيمة العادلة؟

هي السعر الذي سيُستلم لبيع أصل أو يُدفع لتحويل التزام في معاملة منتظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس. ثلاث كلمات مفتاحية:

• سعر خروج: سعر البيع لا سعر الشراء.
• مشاركو السوق: القياس يعكس افتراضات المشترين والبائعين المستقلين، لا نية المنشأة الخاصة.
• معاملة منتظمة: ليست بيعًا اضطراريًا أو تصفية.

السوق الرئيسي والسوق الأكثر نفعًا

يُقاس الأصل بسعر السوق الرئيسي، أي السوق ذات أكبر حجم ونشاط للأصل. وإذا لم يوجد، يُستخدم السوق الأكثر نفعًا الذي يعظم المبلغ المستلم بعد تكاليف المعاملة والنقل. ولا تُطرح تكاليف المعاملة من القيمة العادلة نفسها، بينما تُطرح تكاليف النقل إذا كان الموقع خاصية للأصل.

أعلى وأفضل استخدام للأصول غير المالية

تُقاس الأصول غير المالية على أساس الاستخدام الذي يعظم قيمتها من وجهة نظر مشاركي السوق، بشرط أن يكون ممكنًا ماديًا ومسموحًا قانونيًا ومجديًا ماليًا، حتى لو كانت المنشأة تستخدمه بطريقة أخرى. مثال: أرض مصنع في منطقة تحولت إلى سكنية قد تكون قيمتها العادلة على أساس الاستخدام السكني.

أساليب التقييم

مستويات القيمة العادلة الثلاثة

يُصنف القياس كله في مستوى أدنى مدخل مهم فيه. وكلما انخفض المستوى زادت الإفصاحات المطلوبة، خاصة في المستوى الثالث: تسوية الرصيد الافتتاحي بالختامي، والمدخلات غير الملحوظة المستخدمة، وحساسية القياس لتغيرها.

مثال محلول: اختيار السوق

أصل يُتداول في سوقين. لا يوجد سوق رئيسي واضح لأن الشركة تتعامل في الاثنين بنفس الحجم.

الصافي متساوٍ، فنفترض أن السوق الأكثر نفعًا هو السوق أ بتفضيل حجم أكبر مثلًا. القيمة العادلة = 27 − 2 = 25: نطرح تكاليف النقل لأن الموقع خاصية للأصل، ولا نطرح تكاليف المعاملة. ولو كان السوق ب هو السوق الرئيسي لكانت القيمة العادلة 25 − 2 = 23 حتى لو كان سعر السوق أ أعلى.

الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط.

أخطاء شائعة

• استخدام سعر الشراء أو متوسط السعر بدل سعر الخروج دون مبرر.
• طرح تكاليف المعاملة من القيمة العادلة.
• تصنيف قياس في المستوى الثاني رغم اعتماده على مدخل مهم غير ملحوظ.
• الاكتفاء بنية المنشأة في استخدام الأصل وتجاهل أعلى وأفضل استخدام.

أسئلة شائعة

ما الفرق بين القيمة العادلة والقيمة السوقية؟

القيمة السوقية سعر ملاحظ في سوق معين، أما القيمة العادلة فمفهوم قياس أوسع قد يعتمد على نماذج تقييم عندما لا توجد أسعار سوق.

هل تحدد القيمة العادلة متى أستخدمها؟

لا. المعيار 45 يحدد طريقة القياس فقط، والمعايير الأخرى هي التي تطلب القيمة العادلة أو تسمح بها.

ما هو المستوى الأكثر موثوقية؟

المستوى الأول، لأنه يعتمد على أسعار فعلية في سوق نشط دون تعديل.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 34 الاستثمار العقاري
• المعيار المصري 26 الأدوات المالية الاعتراف والقياس
• المعيار المصري 29 تجميع الأعمال
• المعيار الدولي 40 العقارات الاستثمارية

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.