معيار رقم 021 2020 - المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد

يتناول معيار المحاسبة المصري رقم 21 «المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد»، المقابل لمعيار المحاسبة الدولي IAS 26، القوائم المالية التي يعدها صندوق أو نظام التقاعد نفسه لأعضائه، كصناديق التأمين الخاصة والمعاشات التكميلية في الشركات. وهو يختلف عن معيار مزايا العاملين الذي يحدد كيف تسجل الشركة صاحبة العمل التزاماتها تجاه موظفيها، كما في IAS 19.

نوعا نظم التقاعد

نظم الاشتراك المحدد

يحدد فيها مبلغ الاشتراك، وتعتمد المزايا على ما تراكم من اشتراكات وعوائد الاستثمار. فالمخاطر الاستثمارية يتحملها العضو.

نظم المزايا المحددة

تحدد فيها المزايا بمعادلة، غالبًا مرتبطة بالراتب ومدة الخدمة. فالمخاطر يتحملها الصندوق أو صاحب العمل، وتحتاج تقديرًا اكتواريًا للالتزام.

محتوى قوائم الصندوق

لنظم الاشتراك المحدد

• قائمة بصافي الأصول المتاحة للمزايا.
• وصف لسياسة التمويل والاستثمار.

لنظم المزايا المحددة

• صافي الأصول المتاحة للمزايا.
• القيمة الحالية الاكتوارية للمزايا الموعود بها، المكتسبة وغير المكتسبة.
• الفائض أو العجز الناتج.
• تاريخ آخر تقييم اكتواري والافتراضات المستخدمة.

وتقاس استثمارات الصندوق عادة بالقيمة العادلة.

مثال محسوب

صندوق معاش تكميلي لموظفي شركة مصرية، نظام مزايا محددة، بياناته في نهاية السنة (بالمليون جنيه):

ونسبة التغطية = 50 ÷ 45 ≈ 111%. لكن لو استخدم الخبير الاكتواري معدل خصم أقل، فارتفعت القيمة الحالية للمزايا إلى 53 مليونًا، لتحول الفائض إلى عجز 3 ملايين، ونسبة التغطية إلى نحو 94%. ولذلك يفصح الصندوق عن الافتراضات وحساسيتها. وتعرض معيار المراجعة 620 كيف يقيم المراجع عمل الخبير الاكتواري.

صلة بالرقابة المحلية

تخضع صناديق التأمين الخاصة في مصر لإشراف الهيئة العامة للرقابة المالية، التي تصدر قواعد للاستثمار والتقارير، إلى جانب المعايير المحاسبية. وللزكاة على المكافآت والمعاشات من منظور الأفراد راجع زكاة مكافأة الخدمة والراتب التقاعدي.

الأسئلة الشائعة

ما الفرق بين هذا المعيار ومعيار مزايا العاملين؟

هذا المعيار لقوائم الصندوق نفسه، ومعيار مزايا العاملين لقوائم الشركة صاحبة العمل.

هل يتحمل العضو الخسائر في نظام المزايا المحددة؟

لا مباشرة، فالمزايا محددة، لكن العجز قد يتطلب زيادة الاشتراكات أو تعديل النظام.