معيار رقم 018 2020 - الاستثمارات في شركات شقيقة

يتناول معيار المحاسبة المصري رقم 18 «الاستثمارات في شركات شقيقة»، المقابل لـ IAS 28، المحاسبة عن الاستثمار في منشأة يكون للمستثمر عليها تأثير هام دون سيطرة، وتسمى «شركة شقيقة» في المصطلح المصري و«زميلة» في ترجمات أخرى، باستخدام طريقة حقوق الملكية.

التأثير الهام

القدرة على المشاركة في قرارات السياسات المالية والتشغيلية دون السيطرة عليها. ويفترض عند ملكية 20% أو أكثر من حقوق التصويت ما لم يثبت العكس، ويفترض عدمه تحت 20% ما لم يثبت وجوده، كالتمثيل في مجلس الإدارة.

طريقة حقوق الملكية

• يسجل الاستثمار أولًا بالتكلفة.
• يضاف إليه نصيب المستثمر من أرباح الشقيقة بعد الاقتناء، ويخصم نصيبه من الخسائر.
• تخصم التوزيعات المقبوضة من رصيد الاستثمار.
• يعدل نصيبه بأثر الفرق بين القيم العادلة والدفترية لأصول الشقيقة عند الاقتناء، كإهلاك إضافي.

وتفاصيل الرصيد خطوة بخطوة في طريقة حقوق الملكية وIAS 28.

الشهرة الضمنية عند الاقتناء

الفرق بين تكلفة الاستثمار ونصيب المستثمر في صافي القيمة العادلة لأصول الشقيقة والتزاماتها يمثل شهرة تدخل ضمن رصيد الاستثمار ولا تستهلك. وإذا كان النصيب أكبر من التكلفة، فالزيادة تعترف ربحًا في سنة الاقتناء.

مثال محسوب

اشترت شركة مصرية 25% من شركة شقيقة بمبلغ 2,500,000 جنيه. صافي القيمة العادلة لأصول الشقيقة في تاريخ الاقتناء 8,000,000 جنيه، منها مبنى قيمته العادلة تزيد على الدفترية بـ 400,000 جنيه، وعمره المتبقي 10 سنوات. وحققت الشقيقة في السنة الأولى ربحًا 1,200,000 جنيه، ووزعت 200,000 جنيه.

• النصيب في صافي القيمة العادلة = 8,000,000 × 25% = 2,000,000
• الشهرة الضمنية = 2,500,000 − 2,000,000 = 500,000 جنيه (داخل رصيد الاستثمار)
• إهلاك إضافي لفرق المبنى = 400,000 ÷ 10 = 40,000؛ نصيب المستثمر = 40,000 × 25% = 10,000
• نصيب الربح المعدل = 1,200,000 × 25% − 10,000 = 290,000 جنيه
• نصيب التوزيعات = 200,000 × 25% = 50,000 جنيه
• رصيد الاستثمار آخر السنة = 2,500,000 + 290,000 − 50,000 = 2,740,000 جنيه

الأرباح غير المحققة

إذا باع المستثمر للشقيقة بضاعة بربح، وبقيت لديها في نهاية السنة، يستبعد نصيب المستثمر من الربح غير المحقق. فلو كان الربح 100,000 جنيه، يستبعد 25,000 جنيه.

الإفصاح والمعايير المرتبطة

يفصح عن الشقيقات الجوهرية ومعلوماتها المالية الملخصة وفق المعيار المقابل لـ IFRS 12. وللسيطرة والتوحيد راجع القوائم المالية المجمعة.

الأسئلة الشائعة

هل تظهر الشهرة الضمنية منفصلة في الميزانية؟

لا، تبقى جزءًا من رصيد الاستثمار، ويختبر الاستثمار ككل للهبوط.

متى تتوقف طريقة حقوق الملكية؟

عند فقد التأثير الهام، أو التحول إلى سيطرة، أو تصنيف الاستثمار محتفظًا به للبيع.