معيار رقم 28 - 2020 - المخصصات والالتزامات والأصول المحتملة

يحدد معيار المحاسبة المصري رقم 28 «المخصصات والأصول والالتزامات المحتملة»، المقابل لـ IAS 37، متى تعترف المنشأة بمخصص في قوائمها، وكيف تقيسه، ومتى تكتفي بالإفصاح عن التزام أو أصل محتمل. والهدف منع تكوين مخصصات غير مبررة لتمهيد الأرباح، وضمان الاعتراف بالالتزامات الحقيقية.

متى يعترف بالمخصص؟

عند توفر ثلاثة شروط معًا:

1. التزام حالي، قانوني أو حكمي، نتيجة حدث سابق.
2. من المرجح (أكثر احتمالًا من عدمه) أن يتطلب سداده تدفقًا خارجًا للموارد.
3. إمكانية عمل تقدير يعتمد عليه لمبلغه.

والالتزام الحكمي ينشأ من ممارسات المنشأة المعتادة أو سياساتها المعلنة التي خلقت توقعًا مشروعًا لدى الآخرين، كسياسة معلنة لاسترداد ثمن السلع المعيبة رغم عدم إلزام القانون.

المصطلحات المرتبطة

القياس

• أفضل تقدير للمبلغ اللازم لسداد الالتزام في تاريخ القوائم.
• للالتزام الواحد: النتيجة الأكثر احتمالًا، مع مراعاة النتائج الأخرى.
• للمجموعة الكبيرة من البنود كالضمانات: القيمة المتوقعة بترجيح النتائج باحتمالاتها.
• يخصم للقيمة الحالية إذا كان أثر الزمن جوهريًا.

مثال 1: ضمان المنتجات (القيمة المتوقعة)

باعت شركة أجهزة بمبلغ 20,000,000 جنيه مع ضمان سنة. الخبرة السابقة: 80% من الأجهزة بلا عيوب، و15% عيوب بسيطة تكلفتها 2% من ثمنها، و5% عيوب كبيرة تكلفتها 10% من ثمنها.

• المخصص = 20,000,000 × (80% × 0 + 15% × 2% + 5% × 10%)
• = 20,000,000 × (0.3% + 0.5%) = 20,000,000 × 0.8% = 160,000 جنيه

مثال 2: عقد مرهق

شركة مستأجرة لمخزن لم تعد تستخدمه، وعقده غير قابل للإلغاء لسنتين متبقيتين بإيجار 300,000 جنيه سنويًا، ولا تستطيع تأجيره من الباطن إلا بـ 100,000 سنويًا. العقد مرهق، والمخصص يقاس بأقل صافي تكلفة للخروج منه. ويلاحظ أن عقود الإيجار تعالج اليوم أساسًا وفق معيار الإيجار، فيختبر أصل حق الاستخدام للاضمحلال أولًا، وتطبق فكرة العقد المرهق على التكاليف غير المغطاة.

مثال 3: إعادة الهيكلة

قرر مجلس الإدارة إغلاق فرع، لكن لم يعلن القرار ولم يبدأ التنفيذ في تاريخ القوائم. لا يعترف بمخصص، لأن الالتزام الحكمي ينشأ فقط عند وجود خطة رسمية مفصلة وإعلانها للمتأثرين بها أو بدء تنفيذها.

ما لا يكون مخصصًا

الخسائر التشغيلية المستقبلية، والصيانة الدورية المستقبلية، لأنها لا تنشأ عن التزام حالي. ولتطبيق المعيار على الأحداث اللاحقة راجع المعيار المصري 7، ولعقود الإنشاء الخاسرة المعيار المصري 8.

الأسئلة الشائعة

هل يجوز «مخصص عام» لمواجهة المخاطر؟

لا، المخصص يجب أن يرتبط بالتزام محدد مستوف للشروط.

هل التعويض من التأمين يخصم من المخصص؟

لا، يعترف به كأصل منفصل فقط عندما يكون شبه مؤكد، ولا يتجاوز المخصص.