المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة (IFRS 5): شرح مبسط بمثالين

قررت الإدارة بيع خط إنتاج كامل خلال الشهور القادمة: هل نستمر في إهلاك آلاته؟ وأين تظهر في الميزانية؟ وكيف نعرض نتيجته في قائمة الدخل؟ IFRS 5 يجيب عن الثلاثة. المعيار يفصل الأصول التي ستُسترد قيمتها من البيع لا من الاستخدام، ويفصل نتائج الأنشطة التي تخرج منها المنشأة، حتى يرى القارئ ما سيبقى وما سيذهب.

بطاقة المعيار

متى يُصنف الأصل «محتفظًا به للبيع»؟

عندما ستسترد المنشأة قيمته الدفترية أساسًا من بيعه لا من استمرار استخدامه. ويُطبَّق ذلك على أصل منفرد أو على «مجموعة استبعاد» (أصول والتزامات ستُباع معًا في صفقة واحدة). ويشترط المعيار أمرين:

1. أن يكون الأصل متاحًا للبيع الفوري بحالته الحالية وبشروط معتادة لبيع مثله.
2. أن يكون البيع مرجحًا جدًا، وهذا يعني: التزام الإدارة بخطة البيع، وبدء برنامج فعلي للبحث عن مشترٍ، وعرض الأصل بسعر معقول مقارنة بقيمته العادلة، وتوقع إتمام البيع خلال سنة من تاريخ التصنيف، وأن يكون تغيير الخطة أو إلغاؤها غير مرجح.

ويُسمح بتجاوز السنة إذا كان التأخير لظروف خارجة عن سيطرة المنشأة وما زالت ملتزمة بالبيع. أما الأصل الذي ستتخلى عنه المنشأة أو تُوقفه (لا تبيعه) فلا يُصنف محتفظًا به للبيع، لأن قيمته ستُسترد من الاستخدام حتى إيقافه.

القياس: الأقل، ثم لا إهلاك

• قبل التصنيف مباشرة يُعاد قياس الأصل وفق معياره المعتاد (مثلًا يُحسب إهلاكه حتى تاريخ التصنيف).
• عند التصنيف يُقاس بالأقل بين قيمته الدفترية وقيمته العادلة ناقص تكاليف البيع، والفرق خسارة انخفاض في الربح أو الخسارة.
• بعد التصنيف يتوقف الإهلاك أو الاستهلاك تمامًا.
• إذا ارتفعت القيمة العادلة لاحقًا يُثبت مكسب، لكن بحد أقصى مجموع خسائر الانخفاض التي سبق إثباتها لهذا الأصل.

مثال محلول 1: آلة محتفظ بها للبيع

في 1 يوليو صنّفت شركة آلة محتفظًا بها للبيع. تكلفتها 800,000 ومجمع إهلاكها حتى 1 يوليو 300,000، فقيمتها الدفترية 500,000. قيمتها العادلة 460,000 وتكاليف البيع المتوقعة 20,000. وفي 31 ديسمبر لم تكن قد بيعت، وأصبحت قيمتها العادلة ناقص تكاليف البيع 455,000.

ويظهر الأصل في المركز المالي في بند منفصل «أصول محتفظ بها للبيع» ضمن الأصول المتداولة، ولا تُعدَّل أرقام المقارنة في المركز المالي. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

العمليات المتوقفة

العملية المتوقفة جزء من المنشأة تم استبعاده أو صُنف محتفظًا به للبيع، ويمثل واحدًا مما يلي:

• خط أعمال رئيسيًا منفصلًا أو منطقة جغرافية رئيسية للعمليات.
• جزءًا من خطة واحدة منسقة لاستبعاد خط أعمال أو منطقة جغرافية رئيسية.
• شركة تابعة اقتُنيت بغرض إعادة بيعها فقط.

إغلاق مصنع واحد من عشرة مصانع تنتج المنتج نفسه ليس عملية متوقفة عادة، أما الخروج من نشاط كامل أو من سوق دولة بأكملها فقد يكون كذلك.

مثال محلول 2: عرض العملية المتوقفة

قررت مجموعة الخروج من نشاط الأجهزة المنزلية وصنفته محتفظًا به للبيع في أكتوبر. نتائج النشاط عن السنة: إيرادات 3,000,000، ومصروفات 3,400,000، ووفر ضريبي 100,000. وعند إعادة قياس أصوله بالقيمة العادلة ناقص تكاليف البيع نتجت خسارة 200,000 وأثرها الضريبي 50,000.

1. خسارة النشاط بعد الضريبة = 3,000,000 − 3,400,000 + 100,000 = (300,000).
2. خسارة إعادة القياس بعد الضريبة = (200,000) + 50,000 = (150,000).
3. يظهر في قائمة الدخل مبلغ واحد بعد ربح العمليات المستمرة: «خسارة السنة من العمليات المتوقفة (450,000)»، مع تحليله في الإيضاحات أو في القائمة نفسها.
4. تُعاد صياغة أرقام سنة المقارنة في قائمة الدخل، فيُنقل نشاط الأجهزة المنزلية في السنة السابقة أيضًا إلى سطر العمليات المتوقفة.

الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

تغيير خطة البيع

إذا لم تعد شروط التصنيف متحققة، يتوقف تصنيف الأصل محتفظًا به للبيع، ويُقاس بالأقل بين: قيمته الدفترية لو لم يُصنف أبدًا (أي بعد خصم الإهلاك الذي كان سيُحمَّل)، وقيمته القابلة للاسترداد في تاريخ قرار عدم البيع.

الإفصاح

• وصف الأصل أو مجموعة الاستبعاد، وظروف البيع المتوقع وتوقيته وطريقته.
• المكاسب أو الخسائر المثبتة وبند قائمة الدخل الذي يتضمنها.
• للعمليات المتوقفة: تحليل الإيرادات والمصروفات والضريبة، وصافي التدفقات النقدية من أنشطتها التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.

أخطاء شائعة

• الاستمرار في إهلاك الأصل بعد تصنيفه محتفظًا به للبيع.
• تصنيف أصل سيُتخلى عنه أو سيُخرد كمحتفظ به للبيع.
• إثبات مكسب يتجاوز خسائر الانخفاض السابقة عند ارتفاع القيمة العادلة.
• عرض إيرادات ومصروفات العملية المتوقفة موزعة على بنود قائمة الدخل بدل سطر واحد.
• نسيان إعادة صياغة أرقام المقارنة في قائمة الدخل، أو إعادة صياغتها خطأً في المركز المالي.

أسئلة شائعة

هل يكفي قرار مجلس الإدارة بالبيع للتصنيف؟

القرار ضروري لكنه لا يكفي وحده. يجب أن يكون الأصل متاحًا للبيع فورًا، وأن تبدأ خطوات فعلية للبيع بسعر معقول، وأن يُتوقع إتمامه خلال سنة.

هل ينطبق القياس على كل أصول مجموعة الاستبعاد؟

القياس يُطبق على المجموعة ككل، لكن بعض البنود داخلها تبقى مقاسة بمعاييرها، مثل الأصول الضريبية المؤجلة والأصول المالية ضمن نطاق IFRS 9 والعقارات الاستثمارية بنموذج القيمة العادلة. وتُوزع خسارة الانخفاض على الأصول غير المتداولة الداخلة في نطاق القياس.

ماذا عن الأصول المقرر توزيعها على المساهمين؟

يُطبق عليها المعيار بالطريقة نفسها تحت مسمى «محتفظ بها للتوزيع على المالكين» عندما تكون المنشأة ملتزمة بالتوزيع ويكون التوزيع مرجحًا جدًا.

اقرأ أيضًا

• مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS
• إعداد القوائم المالية وفق IFRS
• اسأل المعيار

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.