المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (IFRS 12): شرح مبسط بمثال

القوائم المجمعة تعرض المجموعة كأنها شركة واحدة، فتختفي تفاصيل مهمة: من يملك باقي أسهم التابعات؟ هل توجد قيود تمنع تحويل النقد من تابعة للأم؟ ما حجم المخاطر في كيانات لم تُجمع أصلًا؟ IFRS 12 يلزم المنشأة بالإجابة في الإيضاحات. هو معيار إفصاح فقط، يجمع في مكان واحد ما يجب ذكره عن الحصص في التابعات والترتيبات المشتركة والشقيقات والكيانات المهيكلة غير المجمعة.

بطاقة المعيار

الهدف: ثلاثة أسئلة يجيب عنها القارئ

1. ما طبيعة حصص المنشأة في المنشآت الأخرى، والمخاطر المرتبطة بها؟
2. ما أثر هذه الحصص على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية؟
3. ما الأحكام والافتراضات التي بنت عليها المنشأة تصنيف كل حصة؟

الأحكام والافتراضات المهمة

تفصح المنشأة عن الأحكام التي استخدمتها في تحديد أنها تسيطر على منشأة أخرى، أو تشارك في سيطرتها، أو لها نفوذ مؤثر عليها، وفي تحديد نوع الترتيب المشترك. وهذا مهم خاصة في الحالات الحدّية، مثل:

• سيطرة على شركة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية).
• عدم السيطرة رغم ملكية أكثر من 50%.
• نفوذ مؤثر بأقل من 20%، أو عدمه رغم ملكية 20% أو أكثر.

الإفصاح عن الشركات التابعة

• تكوين المجموعة وحصة الحقوق غير المسيطرة في أنشطتها وتدفقاتها النقدية.
• لكل تابعة لها حقوق غير مسيطرة جوهرية: اسمها، ونسبة الحقوق غير المسيطرة، ونصيبها في الربح، ورصيدها المتراكم، وملخص المعلومات المالية للتابعة، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة.
• القيود الجوهرية على قدرة المنشأة على الوصول إلى أصول المجموعة أو استخدامها أو سداد التزاماتها، مثل قيود قانونية أو تعاقدية على تحويل النقد من تابعة.
• المخاطر المرتبطة بالكيانات المهيكلة المجمعة، كالتزام بتقديم دعم مالي لها.
• أثر التغير في حصة الملكية دون فقد السيطرة على حقوق ملكية مساهمي الأم، والمكسب أو الخسارة عند فقد السيطرة.

مثال محلول: الإفصاح عن تابعة بحقوق غير مسيطرة جوهرية

مجموعة تملك 70% من «شركة الخليج للتوزيع»، والحقوق غير المسيطرة 30% تعتبرها الإدارة جوهرية. أرقام التابعة للسنة (بالألف): الإيرادات 12,000، والربح 1,500، والأصول المتداولة 6,000، والأصول غير المتداولة 9,000، والالتزامات المتداولة 4,000، والالتزامات غير المتداولة 3,000، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150. ورصيد الحقوق غير المسيطرة في القوائم المجمعة 2,400.

تُعرض المعلومات المالية الملخصة قبل استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

الإفصاح عن الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة

• طبيعة ومدى ومالية الأثر لكل ترتيب مشترك أو شقيقة جوهرية: الاسم، وطبيعة العلاقة، ومقر النشاط، ونسبة الملكية، وطريقة المحاسبة.
• للمشروعات المشتركة والشقيقات الجوهرية: التوزيعات المستلمة، وملخص معلومات مالية، والقيمة العادلة إذا كان لها سعر سوقي معلن.
• الارتباطات المتعلقة بالمشروعات المشتركة، والالتزامات المحتملة المتعلقة بها وبالشقيقات.
• نصيب المنشأة غير المثبت من خسائر الشقيقة أو المشروع المشترك إذا توقفت عن إثبات نصيبها في الخسائر.

الكيانات المهيكلة غير المجمعة

الكيان المهيكل كيان صُمم بحيث لا تكون حقوق التصويت هي العامل الحاسم في تحديد من يسيطر عليه، مثل بعض أدوات التوريق وصناديق الاستثمار. إذا كانت للمنشأة حصة في كيان مهيكل لا تجمعه، تفصح عن طبيعته والغرض منه وحجمه، وقيمة أصولها والتزاماتها المرتبطة به، وأقصى تعرض للخسارة منه، وأي دعم مالي قدمته أو تنوي تقديمه.

أخطاء شائعة

• الاكتفاء بقائمة أسماء التابعات دون الأحكام التي بُني عليها الحكم بالسيطرة في الحالات الحدية.
• إغفال القيود على تحويل النقد من التابعات الأجنبية.
• تقديم معلومات مالية ملخصة بعد الاستبعادات الداخلية بدل قبلها.
• إهمال الكيانات المهيكلة غير المجمعة لأنها «خارج الميزانية».

أسئلة شائعة

هل يطبق IFRS 12 على القوائم المنفصلة؟

لا يطبق عادة على القوائم المنفصلة التي تخضع لإفصاحات IAS 27، إلا في حالات محددة مثل المنشأة الاستثمارية التي تُعد قوائم منفصلة فقط، أو حصص في كيانات مهيكلة غير مجمعة.

ما المقصود بـ «جوهرية» في الحقوق غير المسيطرة؟

لا يحدد المعيار نسبة. الإدارة تحكم بناء على حجم الحقوق غير المسيطرة وأثرها على فهم القارئ للمجموعة، ويُفصح عن المعلومات لكل تابعة تراها جوهرية.

اقرأ أيضًا

• مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS
• اسأل المعيار

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.