معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10

إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت التابعة (IAS 27)، فهذه النسخة من المعيار لم تعد سارية. منذ 1 يناير 2013 انتقلت قواعد التوحيد والسيطرة إلى IFRS 10 القوائم المالية الموحدة، وبقي IAS 27 بعنوان جديد هو القوائم المالية المنفصلة ويختص فقط بمحاسبة الاستثمارات في القوائم المستقلة للشركة الأم. نشرح هنا ما تغير ولماذا، مع مثال على مفهوم السيطرة الجديد.

بطاقة المعيار

ماذا كان ينص عليه IAS 27 القديم؟

• تُعد الشركة الأم قوائم موحدة تضم كل الشركات التابعة التي تسيطر عليها.
• تُعرَّف السيطرة بأنها القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة للحصول على منافع من أنشطتها.
• يُفترض وجود السيطرة عند امتلاك أكثر من نصف حقوق التصويت، ما لم يثبت العكس.
• في القوائم المنفصلة للأم تُسجَّل الاستثمارات في التابعة بالتكلفة أو وفق معيار الأدوات المالية.

لماذا تغير؟

كان تعريف السيطرة في IAS 27 يُطبق بشكل مختلف عن التفسير SIC 12 الخاص بالمنشآت ذات الغرض الخاص، فظهرت حالات تبقى فيها منشآت مهمة خارج القوائم الموحدة رغم تعرض الأم لمخاطرها. كشفت الأزمة المالية العالمية 2008 عن هذه المشكلة، فصدر IFRS 10 بتعريف واحد للسيطرة يُطبق على كل أنواع المنشآت.

الفرق بين IAS 27 القديم وIFRS 10

ماذا بقي في IAS 27 الحالي؟

ينظم IAS 27 الحالي فقط القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم أو المستثمر. يمكن قياس الاستثمار في الشركات التابعة والمشروعات المشتركة والزميلة بإحدى ثلاث طرق: التكلفة، أو وفق IFRS 9، أو طريقة حقوق الملكية (أُضيفت بتعديل 2014).

مثال محلول: سيطرة فعلية بنسبة 45%

تملك شركة (أ) 45% من أسهم شركة (ب). الـ 55% الباقية موزعة على آلاف المساهمين، ولا يملك أي منهم أكثر من 1%، ولم يتفقوا يومًا على التصويت معًا. وتاريخيًا لا يحضر الجمعيات العامة إلا نسبة صغيرة منهم.

• وفق IAS 27 القديم: مع عدم امتلاك الأغلبية، كانت كثير من الشركات تعامل (ب) كشركة زميلة وتطبق عليها طريقة حقوق الملكية.
• وفق IFRS 10: حصة (أ) كبيرة مقارنة بتشتت الباقين، فيُرجح أن لها سلطة فعلية على الأنشطة ذات الصلة. إذا تحققت العناصر الثلاثة للسيطرة تُوحَّد (ب) بالكامل، وتظهر حصة 55% كحقوق غير مسيطرة.

الأثر: تنتقل (ب) من سطر واحد في الميزانية (استثمار في شركة زميلة) إلى إدراج كل أصولها والتزاماتها وإيراداتها ومصروفاتها بندًا بندًا في القوائم الموحدة.

المثال مبسط لغرض الشرح، والحكم الفعلي على السيطرة يحتاج دراسة كل الحقائق والظروف.

المقابل في المعايير المصرية والسعودية

في مصر يقابل IFRS 10 المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، ويقابل IAS 27 الحالي المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق.

أخطاء شائعة

• الاكتفاء بنسبة الملكية (أكثر أو أقل من 50%) للحكم على السيطرة.
• الخلط بين القوائم المنفصلة للأم والقوائم الموحدة للمجموعة.
• إغفال المنشآت المهيكلة التي تتعرض الأم لعوائدها المتغيرة.

أسئلة شائعة

هل أُلغي IAS 27 بالكامل؟

لا. أُلغيت منه قواعد التوحيد فقط وانتقلت إلى IFRS 10، وبقي المعيار بعنوان القوائم المالية المنفصلة.

ما عناصر السيطرة الثلاثة في IFRS 10؟

السلطة على المنشأة المستثمر فيها، والتعرض أو الحق في عوائد متغيرة من المشاركة فيها، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في مبلغ هذه العوائد.

متى تُعد الشركة الأم معفاة من إعداد قوائم موحدة؟

من الحالات: أن تكون الأم نفسها تابعة لمنشأة أخرى تعد قوائم موحدة متاحة للجمهور، ولا تُتداول أدواتها في سوق عامة، ولا يعترض المساهمون الآخرون، أو أن تكون منشأة استثمارية.

اقرأ أيضًا

• المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة
• المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة
• المعيار المصري 29 تجميع الأعمال

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.