اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر
أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك
أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي
كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك
الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه
كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام
النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
المعيار الدولي للمحاسبة رقم (41) – الزراعة (IAS 41) – النسخة المحدثة 2024
الإطار الفكري لإعداد وعرض البيانات المالية
معيار المحاسبة الدولي 01- عرض البيانات المالية
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
معايير المحاسبة المصرية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)
معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة يقابل المعيار الدولي IFRS 10. يحدد متى تسيطر شركة على أخرى، وكيف تُعد القوائم المالية المجمعة (الموحدة) للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. نشرح نموذج السيطرة، وخطوات التجميع، والحقوق غير المسيطرة، مع مثال محلول لقيود الاستبعاد. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة المقابل الدولي IFRS 10 Consolidated Financial Statements معايير مرتبطة المعيار 29 تجميع الأعمال، المعيار 17 القوائم المستقلة، المعيار 44 الإفصاح عن الحصص متى توجد السيطرة؟ يسيطر المستثمر على المنشأة المستثمر فيها إذا توفرت له ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة: حقوق قائمة تمنحه القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة التي تؤثر جوهريًا في العوائد. التعرض لعوائد متغيرة: مثل توزيعات الأرباح والتغير في قيمة الاستثمار والوفورات التشغيلية. الربط بين السلطة والعوائد: القدرة على استخدام سلطته للتأثير في مبلغ هذه العوائد. وقد تتحقق السيطرة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية) إذا كانت الحصة كبيرة مقارنة بتشتت باقي المساهمين، أو بموجب اتفاقات تعاقدية، أو بحقوق تصويت محتملة جوهرية. خطوات إعداد القوائم المجمعة تجميع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات للأم والتابعة بندًا بندًا. استبعاد تكلفة استثمار الأم في التابعة مقابل نصيبها في حقوق ملكية التابعة، مع إثبات الشهرة وفق معيار تجميع الأعمال. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، والأرباح غير المحققة منها. إظهار الحقوق غير المسيطرة ضمن حقوق الملكية منفصلة عن حقوق مساهمي الأم، وتوزيع الربح والدخل الشامل بينهما. توحيد السياسات المحاسبية وتواريخ التقرير أو إجراء تسويات لها. مثال محلول اشترت الشركة الأم 80% من الشركة التابعة بمبلغ 800,000. حقوق ملكية التابعة في تاريخ الاقتناء 900,000 (رأس مال 600,000 وأرباح محتجزة 300,000)، وقيمها الدفترية تساوي القيم العادلة. قاست الأم الحقوق غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول. وخلال السنة باعت التابعة للأم بضاعة بمبلغ 100,000 بربح 20,000، بقيت كلها في مخزون الأم في نهاية السنة. 1. الشهرة والحقوق غير المسيطرة نصيب الأم في صافي الأصول = 900,000 × 80% = 720,000. الشهرة = 800,000 − 720,000 = 80,000. الحقوق غير المسيطرة = 900,000 × 20% = 180,000. قيد الاستبعاد مدين دائن رأس مال التابعة 600,000 أرباح محتجزة للتابعة (في تاريخ الاقتناء) 300,000 الشهرة 80,000 الاستثمار في الشركة التابعة 800,000 الحقوق غير المسيطرة 180,000 2. استبعاد المعاملة بين شركات المجموعة البيان مدين دائن المبيعات 100,000 تكلفة المبيعات 80,000 المخزون (ربح غير محقق) 20,000 ولأن البائع هو التابعة، يتحمل أصحاب الحقوق غير المسيطرة 20% من استبعاد الربح غير المحقق، أي 4,000 من نصيبهم في ربح السنة. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط، مع إغفال أثر الضرائب المؤجلة للتبسيط. فقد السيطرة والتغير في نسبة الملكية تغير الحصة دون فقد السيطرة: معاملة بين المساهمين تُسجل في حقوق الملكية، ولا ينشأ عنها ربح أو خسارة أو تعديل للشهرة. فقد السيطرة: تُستبعد أصول والتزامات التابعة والحقوق غير المسيطرة، ويُعاد قياس أي حصة متبقية بالقيمة العادلة، ويُثبت الفرق ربحًا أو خسارة. أخطاء شائعة الحكم على السيطرة بنسبة الملكية وحدها. استبعاد نسبة الأم فقط من المعاملات الداخلية، والصحيح استبعادها بالكامل. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. تسجيل ربح أو خسارة عند شراء حصة إضافية في تابعة مسيطر عليها بالفعل. أسئلة شائعة ما الفرق بين القوائم المجمعة والمستقلة؟ القوائم المجمعة تعرض المجموعة كمنشأة واحدة، والقوائم المستقلة تعرض الأم وحدها ويظهر فيها الاستثمار في التابعة كبند واحد. ما هي الحقوق غير المسيطرة؟ حقوق الملكية في التابعة التي لا تخص الشركة الأم بشكل مباشر أو غير مباشر، مثل نسبة الـ 20% في المثال. هل تُجمع التابعة التي أنشطتها مختلفة عن الأم؟ نعم. اختلاف النشاط ليس سببًا لاستبعاد التابعة من التجميع، والمعيار يستثني فقط حالات محددة مثل المنشآت الاستثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 29 تجميع الأعمال المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 1 أكتوبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 11 الترتيبات المشتركة (IFRS 11): شرح مبسط بمثالين محلولين
شركتان تتفقان على مشروع مشترك: إحداهما تملك 60% والأخرى 40%، ولا قرار مهم إلا بموافقتهما معًا. هل تسجل كل منهما نصيبها في الأصول والالتزامات مباشرة، أم استثمارًا واحدًا بطريقة حقوق الملكية؟ الإجابة تعتمد على حقوقك، لا على الشكل القانوني وحده. IFRS 11 يقسم الترتيبات المشتركة إلى نوعين، ولكل نوع محاسبته. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 11 الترتيبات المشتركة (Joint Arrangements) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده حل محل IAS 31 الحصص في المشروعات المشتركة، وتفسير SIC 13 التغيير الأهم إلغاء التجميع النسبي للمشروعات المشتركة المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 43 الترتيبات المشتركة ما هو الترتيب المشترك؟ ترتيب يملك فيه طرفان أو أكثر سيطرة مشتركة، أي مشاركة متفقًا عليها تعاقديًا في السيطرة، بحيث لا تُتخذ القرارات بشأن الأنشطة ذات الصلة إلا بالإجماع بين الأطراف التي تتشارك السيطرة. انتبه: إذا كان يكفي اتفاق طرفين من ثلاثة دون تحديد أي اثنين، فلا توجد سيطرة مشتركة، لأن أكثر من مجموعة من الأطراف يمكنها اتخاذ القرار. السيطرة المشتركة تحتاج أطرافًا محددين يجب أن يوافقوا جميعًا. النوعان: العملية المشتركة والمشروع المشترك البند العملية المشتركة (Joint operation) المشروع المشترك (Joint venture) حقوق الأطراف حقوق في الأصول والتزامات عن الالتزامات حقوق في صافي أصول الترتيب المحاسبة كل طرف يثبت أصوله والتزاماته وإيراداته ومصروفاته، ومنها نصيبه في البنود المشتركة استثمار واحد بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28 مثال معتاد خط أنابيب أو مصنع يستخدمه الشريكان بدون شركة منفصلة شركة ذات مسؤولية محدودة يملكها الشريكان وتعمل لحسابها كيف تحدد النوع؟ أربعة أسئلة بالترتيب هل الترتيب منظم من خلال كيان منفصل؟ إذا لم يكن، فهو عملية مشتركة. هل الشكل القانوني للكيان يعطي الأطراف حقوقًا في الأصول والتزامات عن الالتزامات؟ (مثل شركة تضامن لا تفصل ذمة الشركاء عن ذمتها) إذا نعم، فعملية مشتركة. هل شروط العقد تعطي الأطراف حقوقًا في الأصول والتزامات عن الالتزامات؟ إذا نعم، فعملية مشتركة رغم وجود كيان منفصل. هل هناك وقائع أخرى تجعل الأطراف هم مصدر التدفقات النقدية الوحيد للكيان؟ مثل التزام الأطراف بشراء كل إنتاجه، فيعتمد سداد التزاماته عليهم. إذا نعم، فعملية مشتركة. وإذا كانت الإجابة لا في كل الأسئلة، فهو مشروع مشترك. مثال محلول 1: عملية مشتركة اتفقت شركتا «أ» و«ب» على بناء وتشغيل خط أنابيب لنقل الغاز بدون تأسيس شركة، بنسبة 60% و40%، ولا قرار تشغيلي إلا بموافقتهما. تكلفة الخط 10,000,000، وإيرادات رسوم النقل في السنة 2,500,000، ومصروفات التشغيل 900,000، وإهلاك الخط 500,000. تثبت «أ» في دفاترها: أصلًا ثابتًا 6,000,000، وإيرادًا 1,500,000، ومصروفات تشغيل 540,000، وإهلاكًا 300,000. وتثبت «ب» 40% من كل بند بالطريقة نفسها. لا يوجد «استثمار» في قوائم أي منهما، بل نصيب مباشر في كل بند. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. مثال محلول 2: مشروع مشترك بطريقة حقوق الملكية أسست «أ» و«ج» شركة ذات مسؤولية محدودة بنسبة 50% لكل منهما، والشركة تبيع إنتاجها لعملاء خارجيين وتسدد التزاماتها من إيراداتها. استثمرت «أ» 5,000,000. ربح المشروع في السنة 1,200,000، ووزع أرباحًا 800,000. وباعت «أ» للمشروع بضاعة ربحت فيها 200,000، بقي نصفها في مخزون المشروع في نهاية السنة. البيان المبلغ تكلفة الاستثمار 5,000,000 + نصيب «أ» في الربح (50% × 1,200,000) 600,000 − استبعاد الربح غير المحقق (200,000 × 50% متبقٍ × 50% حصة) (50,000) − التوزيعات المستلمة (50% × 800,000) (400,000) رصيد الاستثمار في نهاية السنة 5,150,000 ويظهر في قائمة دخل «أ» سطر «نصيب في أرباح مشروع مشترك» بمبلغ 550,000 (600,000 − 50,000). لاحظ أن الربح غير المحقق في معاملات المشروع المشترك يُستبعد بنسبة حصة المستثمر فقط، على عكس التجميع الكامل للتابعة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. حالات خاصة طرف في الترتيب بدون سيطرة مشتركة: في العملية المشتركة يثبت حقوقه في الأصول والتزاماته إن وجدت. وفي المشروع المشترك يحاسب حصته وفق IFRS 9، أو وفق IAS 28 إذا كان له نفوذ مؤثر. شراء حصة في عملية مشتركة تمثل نشاطًا تجاريًا: تُطبق مبادئ IFRS 3 لتجميع الأعمال على الحصة المشتراة. القوائم المنفصلة: الشريك في العملية المشتركة يثبت نصيبه في البنود كما هو. والشريك في المشروع المشترك يطبق IAS 27. أخطاء شائعة اعتبار كل ترتيب له شركة منفصلة مشروعًا مشتركًا دون فحص الشكل القانوني والعقد والوقائع الأخرى. تطبيق التجميع النسبي على المشروع المشترك، وقد أُلغي. القول بوجود سيطرة مشتركة لمجرد تساوي الحصص، دون شرط الإجماع بين أطراف محددين. استبعاد الربح غير المحقق مع المشروع المشترك بالكامل بدل حصة المستثمر. عدم إثبات المصروفات والالتزامات المشتركة في العملية المشتركة والاكتفاء بالإيراد. أسئلة شائعة ما الفرق بين المشروع المشترك والشركة الشقيقة إذا كانا يُحاسبان بنفس الطريقة؟ الطريقة واحدة (حقوق الملكية وفق IAS 28)، لكن الأساس مختلف: في المشروع المشترك سيطرة مشتركة بالإجماع، وفي الشقيقة نفوذ مؤثر فقط دون سيطرة. ويختلف الإفصاح وفق IFRS 12. هل تتغير المحاسبة إذا تغيرت شروط العقد؟ نعم. يُعاد تقييم وجود السيطرة المشتركة ونوع الترتيب كلما تغيرت الوقائع والظروف. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 1 أكتوبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 القوائم المالية المجمعة (IFRS 10): شرح مبسط بمثالين محلولين
تملك 45% فقط من شركة، وباقي الأسهم موزع على آلاف المساهمين الصغار: هل تجمع قوائمها مع قوائمك؟ قد تكون الإجابة نعم. IFRS 10 لا ينظر إلى نسبة الملكية وحدها، بل إلى السيطرة الفعلية. ومتى ثبتت السيطرة، يحدد المعيار كيف تُعد القوائم المالية المجمعة للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 10 القوائم المالية المجمعة (Consolidated Financial Statements) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده حل محل الأجزاء الخاصة بالتجميع في IAS 27، وتفسير SIC 12 للمنشآت ذات الغرض الخاص معايير مرتبطة IFRS 3 تجميع الأعمال، IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص، IAS 27 القوائم المنفصلة المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة السيطرة: ثلاثة عناصر يجب أن تجتمع السلطة على الشركة المستثمر فيها: حقوق قائمة تمنحك القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة، أي الأنشطة التي تؤثر بشكل كبير في عوائدها، كالبيع والشراء والتمويل والاستثمار وتعيين الإدارة. التعرض لعوائد متغيرة أو الحق فيها: كالتوزيعات، وتغير قيمة الاستثمار، ورسوم الإدارة، ووفورات التكلفة. الربط بين الاثنين: القدرة على استخدام سلطتك للتأثير في مقدار عوائدك. ويُعاد تقييم السيطرة كلما أشارت الوقائع إلى تغير أي عنصر من الثلاثة. من أين تأتي السلطة؟ أغلبية حقوق التصويت: الحالة المعتادة، ما لم تكن الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد أو ترتيب آخر. أقلية كبيرة مع تشتت الباقين (السيطرة الفعلية): لو تملك 45% والباقي موزع على آلاف المساهمين الذين لا ينسقون فيما بينهم، فقد تكون لك السلطة عمليًا. يُنظر في حجم حصتك مقارنة بحجم وتشتت الحصص الأخرى، وفي نمط التصويت في الجمعيات السابقة. حقوق التصويت المحتملة: كخيارات شراء أسهم، تُحتسب إذا كانت جوهرية، أي يمكن ممارستها عمليًا عند الحاجة لاتخاذ القرارات. الترتيبات التعاقدية: عقد يمنحك تعيين الإدارة أو توجيه الأنشطة، حتى بدون أغلبية الأسهم. وفرّق بين الحقوق الجوهرية التي تمنح سلطة، والحقوق الحمائية التي تحمي مصلحة صاحبها فقط (كحق المقرض في الاعتراض على بيع أصول رئيسية)، فهذه لا تمنح سيطرة. الأصيل أم الوكيل؟ مدير الصندوق قد يملك صلاحيات واسعة لإدارة الصندوق، لكنه يمارسها نيابة عن المستثمرين مقابل رسوم. هنا هو وكيل ولا يسيطر. ويُحكم على ذلك بنطاق صلاحياته، وحقوق الآخرين في عزله، وحجم عوائده وتغيرها مقارنة بعوائد الصندوق. إجراءات التجميع جمع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات وتدفقات نقدية للأم والتابعات، بندًا ببند. استبعاد تكلفة استثمار الأم في كل تابعة مقابل نصيب الأم في حقوق ملكيتها، وإثبات الشهرة وفق IFRS 3. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، ومنها الأرباح غير المحققة في المخزون والأصول الثابتة. توحيد السياسات المحاسبية للمعاملات المتشابهة. استخدام نفس تاريخ التقرير، وإذا تعذر يُسمح بفارق لا يزيد على ثلاثة أشهر مع التعديل بأثر المعاملات المهمة خلاله. مثال محلول 1: استبعاد الربح غير المحقق باعت الشركة الأم بضاعة لتابعتها المملوكة بنسبة 100% بمبلغ 500,000، وتكلفتها على الأم 400,000. في نهاية السنة بقي لدى التابعة 30% من هذه البضاعة، وما زالت التابعة مدينة للأم بمبلغ 200,000. استبعاد المبيعات والمشتريات الداخلية: من حـ/ المبيعات 500,000، إلى حـ/ تكلفة المبيعات 500,000. الربح غير المحقق: ربح الأم في البضاعة 100,000، والمتبقي منها 30%، فالربح غير المحقق 30,000. القيد: من حـ/ تكلفة المبيعات 30,000، إلى حـ/ المخزون 30,000. الرصيد الداخلي: من حـ/ الدائنين (لدى التابعة) 200,000، إلى حـ/ المدينين (لدى الأم) 200,000. النتيجة: يظهر المخزون في القوائم المجمعة بتكلفته على المجموعة، ولا تُسجل المجموعة ربحًا من البيع لنفسها. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الحقوق غير المسيطرة تُعرض ضمن حقوق الملكية في المركز المالي المجمع، منفصلة عن حقوق ملكية مساهمي الأم. يُوزع الربح والدخل الشامل بين مساهمي الأم والحقوق غير المسيطرة، حتى لو نتج عن ذلك رصيد سالب للحقوق غير المسيطرة. التغير في حصة الأم دون فقد السيطرة (شراء أو بيع جزء من الأسهم) معاملة بين المالكين تُسجل في حقوق الملكية، دون أي مكسب أو خسارة في قائمة الدخل ودون تعديل الشهرة. مثال محلول 2: فقد السيطرة تملك الأم 80% من تابعة. في تاريخ البيع كان صافي أصول التابعة في القوائم المجمعة 5,000,000 والشهرة 600,000 والحقوق غير المسيطرة 1,000,000. باعت الأم 60% بمبلغ 4,500,000، واحتفظت بـ 20% قيمتها العادلة 1,500,000 أصبحت استثمارًا في شركة شقيقة. البيان المبلغ المقابل المستلم 4,500,000 القيمة العادلة للحصة المتبقية 1,500,000 الحقوق غير المسيطرة المستبعدة 1,000,000 ناقص: صافي الأصول والشهرة المستبعدة (5,000,000 + 600,000) (5,600,000) المكسب في الربح أو الخسارة 1,400,000 عند فقد السيطرة تُستبعد أصول التابعة والتزاماتها وشهرتها والحقوق غير المسيطرة، وتُقاس أي حصة متبقية بقيمتها العادلة، ويذهب الفرق إلى الربح أو الخسارة. كما يُعاد تصنيف ما يخص التابعة في الدخل الشامل الآخر كما لو استُبعدت أصولها مباشرة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. متى لا تُعد قوائم مجمعة؟ الأم الوسيطة: يجوز إعفاؤها إذا كانت مملوكة بالكامل أو جزئيًا لمنشأة أخرى ولم يعترض باقي المالكين، ولم تكن أسهمها أو ديونها متداولة في سوق عام، وتُعد الأم النهائية أو وسيطة أعلى قوائم مجمعة متاحة للجمهور وفق IFRS. المنشآت الاستثمارية: كصناديق الاستثمار التي تنطبق عليها شروط التعريف، لا تجمع تابعاتها بل تقيسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، ما عدا التابعات التي تقدم لها خدمات مرتبطة بأنشطتها الاستثمارية. أخطاء شائعة الحكم بالسيطرة من نسبة الملكية وحدها، وإهمال السيطرة الفعلية وحقوق التصويت المحتملة والعقود. استبعاد الربح غير المحقق بنسبة الملكية فقط، والصحيح استبعاده بالكامل في التجميع، مع تحميل الحقوق غير المسيطرة نصيبها إذا كانت التابعة هي البائعة. تسجيل مكسب في قائمة الدخل عند بيع جزء من التابعة دون فقد السيطرة. عدم إعادة قياس الحصة المتبقية بالقيمة العادلة عند فقد السيطرة. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. أسئلة شائعة هل تكفي ملكية 51% دائمًا للسيطرة؟ غالبًا نعم، لكن ليس دائمًا: إذا كانت الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد يمنح طرفًا آخر توجيهها، أو كانت الشركة تحت تصفية أو وصاية جهة أخرى، فقد لا تمنح الأغلبية سلطة. ما الفرق بين التابعة والشقيقة والمشروع المشترك؟ التابعة تحت سيطرتك فتُجمع وفق IFRS 10. والشقيقة لك عليها نفوذ مؤثر فقط (غالبًا 20% إلى 50%) فتُحاسب بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28. والمشروع المشترك تسيطر عليه بالاشتراك مع غيرك وفق IFRS 11، ويُحاسب أيضًا بطريقة حقوق الملكية. هل تُعد الأم قوائم منفصلة أيضًا؟ القوائم المجمعة هي المطلوبة وفق IFRS 10. أما القوائم المنفصلة للأم فينظمها IAS 27، وقد يلزمها بها القانون المحلي أو الجهات الرقابية، ويُقاس فيها الاستثمار في التابعة بالتكلفة أو وفق IFRS 9 أو بطريقة حقوق الملكية. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS إعداد القوائم المالية وفق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10
إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت التابعة (IAS 27)، فهذه النسخة من المعيار لم تعد سارية. منذ 1 يناير 2013 انتقلت قواعد التوحيد والسيطرة إلى IFRS 10 القوائم المالية الموحدة، وبقي IAS 27 بعنوان جديد هو القوائم المالية المنفصلة ويختص فقط بمحاسبة الاستثمارات في القوائم المستقلة للشركة الأم. نشرح هنا ما تغير ولماذا، مع مثال على مفهوم السيطرة الجديد. بطاقة المعيار البند التفاصيل النسخة القديمة IAS 27 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة الحالة قواعد التوحيد ملغاة، والمعيار باقٍ بنطاق أضيق البديل لقواعد التوحيد IFRS 10 القوائم المالية الموحدة (ساري من 2013) النسخة الحالية IAS 27 القوائم المالية المنفصلة معايير مصاحبة IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى المقابل المصري المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، والمعيار 17 القوائم المالية المستقلة ماذا كان ينص عليه IAS 27 القديم؟ تُعد الشركة الأم قوائم موحدة تضم كل الشركات التابعة التي تسيطر عليها. تُعرَّف السيطرة بأنها القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة للحصول على منافع من أنشطتها. يُفترض وجود السيطرة عند امتلاك أكثر من نصف حقوق التصويت، ما لم يثبت العكس. في القوائم المنفصلة للأم تُسجَّل الاستثمارات في التابعة بالتكلفة أو وفق معيار الأدوات المالية. لماذا تغير؟ كان تعريف السيطرة في IAS 27 يُطبق بشكل مختلف عن التفسير SIC 12 الخاص بالمنشآت ذات الغرض الخاص، فظهرت حالات تبقى فيها منشآت مهمة خارج القوائم الموحدة رغم تعرض الأم لمخاطرها. كشفت الأزمة المالية العالمية 2008 عن هذه المشكلة، فصدر IFRS 10 بتعريف واحد للسيطرة يُطبق على كل أنواع المنشآت. الفرق بين IAS 27 القديم وIFRS 10 النقطة IAS 27 القديم IFRS 10 (ساري) تعريف السيطرة التحكم في السياسات المالية والتشغيلية ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة، والتعرض للعوائد المتغيرة، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في العوائد المنشآت ذات الغرض الخاص تفسير منفصل (SIC 12) نفس نموذج السيطرة السيطرة الفعلية بأقل من 50% غير واضحة معترف بها صراحة حسب حجم الحصة وتشتت باقي المساهمين حقوق التصويت المحتملة تُراعى إذا كانت قابلة للممارسة حاليًا تُراعى إذا كانت حقوقًا جوهرية المنشآت الاستثمارية توحيد كامل إعفاء: تُقاس التابعة بالقيمة العادلة (تعديل 2012) ماذا بقي في IAS 27 الحالي؟ ينظم IAS 27 الحالي فقط القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم أو المستثمر. يمكن قياس الاستثمار في الشركات التابعة والمشروعات المشتركة والزميلة بإحدى ثلاث طرق: التكلفة، أو وفق IFRS 9، أو طريقة حقوق الملكية (أُضيفت بتعديل 2014). مثال محلول: سيطرة فعلية بنسبة 45% تملك شركة (أ) 45% من أسهم شركة (ب). الـ 55% الباقية موزعة على آلاف المساهمين، ولا يملك أي منهم أكثر من 1%، ولم يتفقوا يومًا على التصويت معًا. وتاريخيًا لا يحضر الجمعيات العامة إلا نسبة صغيرة منهم. وفق IAS 27 القديم: مع عدم امتلاك الأغلبية، كانت كثير من الشركات تعامل (ب) كشركة زميلة وتطبق عليها طريقة حقوق الملكية. وفق IFRS 10: حصة (أ) كبيرة مقارنة بتشتت الباقين، فيُرجح أن لها سلطة فعلية على الأنشطة ذات الصلة. إذا تحققت العناصر الثلاثة للسيطرة تُوحَّد (ب) بالكامل، وتظهر حصة 55% كحقوق غير مسيطرة. الأثر: تنتقل (ب) من سطر واحد في الميزانية (استثمار في شركة زميلة) إلى إدراج كل أصولها والتزاماتها وإيراداتها ومصروفاتها بندًا بندًا في القوائم الموحدة. المثال مبسط لغرض الشرح، والحكم الفعلي على السيطرة يحتاج دراسة كل الحقائق والظروف. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 10 المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، ويقابل IAS 27 الحالي المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق. أخطاء شائعة الاكتفاء بنسبة الملكية (أكثر أو أقل من 50%) للحكم على السيطرة. الخلط بين القوائم المنفصلة للأم والقوائم الموحدة للمجموعة. إغفال المنشآت المهيكلة التي تتعرض الأم لعوائدها المتغيرة. أسئلة شائعة هل أُلغي IAS 27 بالكامل؟ لا. أُلغيت منه قواعد التوحيد فقط وانتقلت إلى IFRS 10، وبقي المعيار بعنوان القوائم المالية المنفصلة. ما عناصر السيطرة الثلاثة في IFRS 10؟ السلطة على المنشأة المستثمر فيها، والتعرض أو الحق في عوائد متغيرة من المشاركة فيها، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في مبلغ هذه العوائد. متى تُعد الشركة الأم معفاة من إعداد قوائم موحدة؟ من الحالات: أن تكون الأم نفسها تابعة لمنشأة أخرى تعد قوائم موحدة متاحة للجمهور، ولا تُتداول أدواتها في سوق عامة، ولا يعترض المساهمون الآخرون، أو أن تكون منشأة استثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
