تخطَّ إلى المحتوى
اخر الاخبار
تسعير عقد صيانة المسطحات الخضراء إكسيل تسعير عقد مكافحة الحشرات إكسيل نسبة توفر قطع الغيار والمبيعات الضائعة إكسيل تسعير عقد صيانة سنوي للأجهزة المنزلية إكسيل ربحية تجديد المرتجعات وإعادة بيعها إكسيل عدد موظفي الكول سنتر المطلوب حسب الفترة إكسيل

معايير المحاسبة الدولية

كن على اتصال
الاقسام المشابهه
إعلان
النشرة الاخبارية
العلامات
إعلان
معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض (IAS 23): شرح مبسط بالأمثلة
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض (IAS 23): شرح مبسط بالأمثلة

في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض (IAS 23) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 23 Borrowing Costs الحالة ساري المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 14 تكاليف الاقتراض الخلاصة في نقاط الأصل المؤهل هو الذي يستغرق وقتًا طويلًا ليصبح جاهزًا للاستخدام أو البيع. تُرسمل تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة للأصل المؤهل، وتُحمَّل باقي التكاليف مصروفًا. في الاقتراض المخصص: تكاليف الاقتراض الفعلية ناقصًا أي إيراد من استثمار مؤقت للقرض. في الاقتراض العام: تُطبَّق معدل رسملة (متوسط مرجح لتكاليف الاقتراض) على الإنفاق على الأصل. تبدأ الرسملة عند بدء الإنفاق وتكاليف الاقتراض وأنشطة إعداد الأصل، وتتوقف عند اكتمال الأنشطة الضرورية تقريبًا. ما هو معيار المحاسبة الدولي 23؟ حين تقترض الشركة لبناء مصنع يستغرق سنتين، هل الفوائد مصروف أم جزء من تكلفة المصنع؟ هذا سؤال IAS 23. الوضع الحالي: معيار ساري المفعول. الهدف تحديد متى تُرسمل تكاليف الاقتراض وتُضاف إلى تكلفة الأصل، ومتى تُحمَّل مصروفًا. النطاق تكاليف الاقتراض المرتبطة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل. مصطلحات أساسية الأصل المؤهل: أصل يستغرق بالضرورة فترة طويلة ليصبح جاهزًا للاستخدام المقصود أو البيع. تكاليف الاقتراض: الفوائد والتكاليف الأخرى التي تتحملها المنشأة بشأن اقتراض الأموال، وتشمل فروق العملة الأجنبية بقدر ما تُعد تسوية للفائدة. الاقتراض المخصص والاقتراض العام الاقتراض المخصص للأصل تُرسمل تكلفته الفعلية ناقصًا إيراد استثمار مؤقت للأموال غير المنفقة. إذا كان التمويل من اقتراض عام تُطبق معدل رسملة (المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض القائمة) على الإنفاق على الأصل، بحيث لا تتجاوز الرسملة التكاليف الفعلية. متى تبدأ الرسملة ومتى تتوقف؟ تبدأ عند تحقق ثلاثة شروط معًا: بدء الإنفاق على الأصل، وتحمّل تكاليف اقتراض، وبدء الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل. تتوقف عند اكتمال الأنشطة الضرورية تقريبًا. وتُعلَّق أثناء فترات تعليق النشاط الطويلة، ولا تُعلَّق في الفترات التي يلزم فيها إجراء فني هام. الإفصاح مبلغ تكاليف الاقتراض المرسملة في الفترة. معدل الرسملة المستخدم. مثال تطبيقي: مصنع ممول بقرض مخصص بدأت شركة بناء مصنع في 1 يناير (أصل مؤهل). أنفقت 2,000,000 في 1 يناير و2,000,000 في 1 يوليو. القرض المخصص 4,000,000 بفائدة 8% سُحب بالكامل في 1 يناير لمدة سنة. استُثمر الجزء غير المنفق مؤقتًا بعائد 3% حتى تاريخ إنفاقه. الفائدة الفعلية على القرض = 4,000,000 × 8% = 320,000. المبلغ غير المنفق: 2,000,000 من 1 يناير إلى 1 يوليو (6 أشهر) استُثمر مؤقتًا، فإيراد الاستثمار = 2,000,000 × 3% × 6 ÷ 12 = 30,000. الرسملة = 320,000 − 30,000 = 290,000 تُضاف إلى تكلفة المصنع. النتيجة: تُرسمل 290,000 من تكاليف الاقتراض على المصنع، ولا يُحمَّل على الربح أو الخسارة منها شيء في هذه السنة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أخطاء شائعة رسملة الفائدة على أصل مؤهل بعد اكتماله وجاهزيته للاستخدام. نسيان خصم إيراد استثمار الجزء غير المنفق من القرض المخصص. رسملة فوائد مخزون يُصنَّع بكميات كبيرة وبصورة متكررة، فالمعيار لا يُلزم بها في هذه الحالة ولا في الأصول المقاسة بالقيمة العادلة. أسئلة شائعة هل يُطبق المعيار على المخزون؟ يُطبق فقط على مخزون يستغرق فترة طويلة ليصبح جاهزًا للبيع، ولا يُلزم بالرسملة للأصول المقاسة بالقيمة العادلة أو للمخزون المنتج بكميات كبيرة وبصورة متكررة. اقرأ أيضًا المعيار المصري 14 تكاليف الاقتراض IAS 16 الممتلكات والمعدات IAS 38 الأصول غير الملموسة هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 29 التقرير المالي في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع (IAS 29): شرح مبسط بمثال
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 29 التقرير المالي في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع (IAS 29): شرح مبسط بمثال

معيار المحاسبة الدولي 29 التقرير المالي في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع (IAS 29) من المعايير التي عادت إلى الواجهة في السنوات الأخيرة مع موجات التضخم في عدد من الدول. فكرته بسيطة: عندما تفقد العملة قيمتها بسرعة كبيرة، تصبح الأرقام التاريخية بلا معنى، فيجب إعادة عرض القوائم المالية بوحدة قياس جارية في تاريخ التقرير. نشرح متى يُطبق المعيار، وكيف تُعاد صياغة البنود، مع مثال محلول لربح أو خسارة المركز النقدي. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies الحالة ساري يُطبق على المنشآت التي عملتها الوظيفية عملة اقتصاد ذي تضخم مرتفع معايير مرتبطة IAS 21 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية متى يكون الاقتصاد ذا تضخم مرتفع؟ لا يضع المعيار رقمًا وحيدًا حاسمًا، بل مؤشرات يُحكم بها بالتقدير، أهمها: يقترب معدل التضخم التراكمي خلال ثلاث سنوات من 100% أو يتجاوزها. يفضل السكان الاحتفاظ بثرواتهم في أصول غير نقدية أو بعملة أجنبية مستقرة. تُسعر السلع وتُحسب المبالغ بعملة أجنبية مستقرة نسبيًا. تتضمن أسعار البيع والشراء الآجل تعويضًا عن الخسارة المتوقعة في القوة الشرائية حتى لو كانت الفترة قصيرة. ترتبط أسعار الفائدة والأجور والأسعار بمؤشر للأسعار. وتنشر مكاتب المراجعة الكبرى ولجان المهنة قوائم دورية بالاقتصادات التي تنطبق عليها هذه المؤشرات، وشملت في السنوات الأخيرة دولًا مثل الأرجنتين وفنزويلا ولبنان وتركيا. راجع أحدث قائمة قبل الحكم على بلدك. كيف تُعاد صياغة القوائم المالية؟ البند المعالجة البنود النقدية (النقدية، المدينون، الدائنون، القروض) لا تُعاد صياغتها لأنها معبر عنها أصلًا بوحدة القياس الجارية البنود غير النقدية بالتكلفة (المخزون، الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة) تُضرب في نسبة مؤشر الأسعار في تاريخ التقرير إلى المؤشر في تاريخ الاقتناء البنود غير النقدية بقيمة جارية (بالقيمة العادلة) لا تُعاد صياغتها إذا كانت مقيسة في تاريخ التقرير حقوق الملكية تُعاد صياغتها من تاريخ المساهمة أو نشوء البند قائمة الدخل كل بند يُعاد صياغته من تاريخ حدوثه (عمليًا بمتوسطات شهرية) أرقام المقارنة تُعاد صياغتها بوحدة القياس الجارية في نهاية الفترة الحالية ويظهر في قائمة الدخل بند جديد هو ربح أو خسارة صافي المركز النقدي: المنشأة التي تحتفظ بأصول نقدية أكثر من التزاماتها النقدية تخسر قوة شرائية في فترة التضخم، والعكس صحيح. مثال محلول شركة في اقتصاد ذي تضخم مرتفع. مؤشر الأسعار العام كان 100 في بداية السنة و200 في نهايتها. اشترت أرضًا عندما كان المؤشر 80 بمبلغ 1,000,000، واحتفظت بنقدية 500,000 طوال السنة دون حركة. 1. إعادة صياغة الأرض (بند غير نقدي) 1,000,000 × 200 ÷ 80 = 2,500,000. تظهر الأرض في الميزانية المعاد صياغتها بهذا المبلغ، ثم تُختبر للاضمحلال فلا تتجاوز قيمتها القابلة للاسترداد. 2. النقدية (بند نقدي) تبقى 500,000 في الميزانية. لكن قوتها الشرائية في بداية السنة كانت تعادل 500,000 × 200 ÷ 100 = 1,000,000 بأسعار نهاية السنة. 3. خسارة صافي المركز النقدي 1,000,000 − 500,000 = 500,000 خسارة في القوة الشرائية تُعرض في قائمة الدخل. البيان مدين دائن الأرض (فرق إعادة الصياغة) 1,500,000   خسارة صافي المركز النقدي 500,000   حقوق الملكية (إعادة الصياغة)   2,000,000 المثال مبسط جدًا لغرض الشرح: في التطبيق الفعلي تُعاد صياغة كل بنود حقوق الملكية وقائمة الدخل بمؤشرات من تواريخ نشوئها، ويُحتسب المركز النقدي بصافي الحركة خلال السنة. الأرقام افتراضية. العلاقة مع IAS 21 إذا كانت شركة تابعة تعمل في اقتصاد ذي تضخم مرتفع، تُعاد صياغة قوائمها أولًا وفق IAS 29، ثم تُترجم إلى عملة العرض للمجموعة بسعر الإقفال لكل البنود، بما فيها أرقام المقارنة، وفق IAS 21. عند انتهاء التضخم المرتفع تتوقف المنشأة عن تطبيق المعيار، وتعتبر المبالغ المعاد صياغتها في نهاية آخر فترة تطبيق أساسًا للقيم الدفترية في قوائمها اللاحقة. أخطاء شائعة إعادة صياغة البنود النقدية مثل النقدية والقروض. استخدام سعر صرف عملة أجنبية بدل مؤشر الأسعار العام. إغفال إعادة صياغة أرقام المقارنة. إعادة صياغة الأصول إلى مبالغ تتجاوز قيمتها القابلة للاسترداد دون اختبار اضمحلال. أسئلة شائعة هل يطبق IAS 29 بمجرد ارتفاع التضخم؟ لا. يُطبق عندما تتحقق مؤشرات التضخم المرتفع وفق تقدير مهني، وأبرزها اقتراب التضخم التراكمي لثلاث سنوات من 100% أو تجاوزها. ما الفرق بين البند النقدي وغير النقدي؟ البند النقدي هو حق في استلام أو التزام بدفع عدد ثابت أو قابل للتحديد من وحدات العملة، مثل المدينين والقروض. وكل ما عدا ذلك غير نقدي، مثل المخزون والأصول الثابتة. لماذا تظهر خسارة من الاحتفاظ بالنقدية؟ لأن نفس المبلغ النقدي يشتري سلعًا أقل في نهاية السنة، وهذه الخسارة في القوة الشرائية حقيقية حتى لو لم يتغير الرقم في الدفاتر. ماذا يعني IAS 29 للشركات العربية؟ المعيار لا يطبق باختيار الشركة، بل عندما تصبح عملتها الوظيفية عملة اقتصاد ذي تضخم مرتفع وفق المؤشرات التي يذكرها المعيار، وأشهرها أن يقترب معدل التضخم التراكمي خلال ثلاث سنوات من 100% أو يتجاوزه. وتتابع المكاتب المهنية الدولية هذه المؤشرات وتصدر قوائم دورية بالدول التي تعد اقتصاداتها ذات تضخم مرتفع، وقد شملت في السنوات الأخيرة دولًا عربية مثل لبنان وسوريا والسودان. أما الدول التي يرتفع فيها التضخم دون أن تبلغ هذه العتبة، فلا يطبق فيها المعيار، لكن الإدارة تحتاج متابعة المؤشرات كل فترة. أثر عملي على مجموعات الشركات إذا كانت لشركة مصرية أو خليجية شركة تابعة في دولة ذات تضخم مرتفع، فإن قوائم التابعة تعاد صياغتها أولًا وفق IAS 29 بعملتها الوظيفية، ثم تترجم إلى عملة العرض للمجموعة وفق IAS 21 بسعر الإقفال لكل البنود. وهذا يجعل التخطيط المسبق ضروريًا قبل نهاية السنة، لأن جمع مؤشرات الأسعار وتواريخ اقتناء الأصول غير النقدية يستغرق وقتًا. قائمة مراجعة قبل التطبيق تحديد مؤشر الأسعار العام الذي ستعتمد عليه الشركة، ومصدره الرسمي. تصنيف كل بنود المركز المالي إلى نقدية وغير نقدية. تجميع تواريخ اقتناء الأصول غير النقدية وتكلفتها الأصلية. إعادة صياغة قائمة الدخل بمعامل كل شهر. احتساب ربح أو خسارة صافي المركز النقدي والإفصاح عنه بشكل منفصل. ويرتبط المعيار ارتباطًا وثيقًا بالترجمة؛ لذلك يفيد الرجوع إلى شرح IAS 21 وملخص IAS 21 على المجلة. اقرأ أيضًا المعيار المصري 13 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية التضخم والذهب: العلاقة الاقتصادية ودلالاتها المحاسبية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22): الشرح والفرق مع IFRS 3
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22): الشرح والفرق مع IFRS 3

معيار المحاسبة الدولي 22 اندماج المشروعات (IAS 22) معيار ملغى، حل محله IFRS 3 تجميع الأعمال لعمليات الاندماج التي يكون تاريخ اتفاقها في 31 مارس 2004 أو بعده. التغييران الأبرز: إلغاء طريقة دمج المصالح، وإلغاء استهلاك الشهرة. في هذا الشرح نوضح ما كان ينص عليه IAS 22 وما تغير، مع مثال محلول لحساب الشهرة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 22 اندماج المشروعات (Business Combinations) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 3 تجميع الأعمال (صدر 2004 وعُدل جوهريًا 2008) معايير مرتبطة IAS 36 اضمحلال الأصول، IFRS 10 القوائم المالية الموحدة المقابل المصري الحالي معيار المحاسبة المصري رقم 29 تجميع الأعمال ما هو معيار المحاسبة الدولي 22؟ كان IAS 22 يحدد كيف تُسجَّل عملية اندماج منشأتين أو استحواذ منشأة على أخرى. وكان يسمح بطريقتين: طريقة الشراء: تُسجَّل أصول والتزامات المنشأة المشتراة بقيمها العادلة، والفرق بين تكلفة الشراء وصافي هذه القيم يمثل الشهرة. طريقة دمج المصالح (Uniting of Interests): في الحالات النادرة التي لا يمكن فيها تحديد مشترٍ، تُجمع القيم الدفترية للمنشأتين كما هي دون إعادة تقييم ودون شهرة. وكانت الشهرة الموجبة تُستهلك بطريقة منتظمة على عمرها الإنتاجي، مع افتراض ألا يزيد على 20 سنة إلا في حالات مبررة. أما الشهرة السالبة فكانت تُعرض خصمًا من الأصول وتُحمل على الدخل تدريجيًا. لماذا أُلغي IAS 22؟ طريقة دمج المصالح سمحت بإخفاء القيمة الحقيقية لما دُفع في الصفقة، وكانت الشركات تصمم الصفقات لتنطبق عليها. استهلاك الشهرة على مدة تقديرية لا يعكس الواقع الاقتصادي، فالشهرة لا تتناقص بالضرورة بقسط ثابت. الرغبة في التوافق مع المعايير الأمريكية التي ألغت دمج المصالح واستهلاك الشهرة في 2001. الفرق بين IAS 22 وIFRS 3 النقطة IAS 22 (ملغى) IFRS 3 (ساري) طرق المحاسبة الشراء، ودمج المصالح في حالات نادرة طريقة الاستحواذ فقط الشهرة الموجبة تُستهلك (عادة 20 سنة كحد أقصى) لا تُستهلك، وتُختبر للاضمحلال سنويًا وفق IAS 36 الشهرة السالبة تُؤجل وتُحمل على الدخل تدريجيًا بعد إعادة التحقق تُثبت فورًا ربحًا من صفقة شراء بسعر مخفض تكاليف الاستحواذ تُضاف إلى تكلفة الشراء مصروف في قائمة الدخل (منذ تعديل 2008) الحصص غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول بالقيمة العادلة (شهرة كاملة) أو بنصيبها في صافي الأصول المقابل المحتمل يُضاف عند احتمال السداد يُقاس بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ مثال محلول: حساب الشهرة ومعالجتها استحوذت شركة (أ) على 100% من شركة (ب) مقابل 1,000,000 نقدًا، ودفعت أتعاب مستشارين 30,000. القيمة العادلة لأصول (ب) القابلة للتحديد 1,300,000 والتزاماتها 500,000، أي صافي أصول 800,000. الشهرة = 1,000,000 − 800,000 = 200,000. وفق IAS 22: تُضاف أتعاب المستشارين للتكلفة فتصبح الشهرة 230,000، وتُستهلك على 10 سنوات مثلًا = 23,000 مصروفًا كل سنة. وفق IFRS 3: الأتعاب 30,000 مصروف فوري، والشهرة 200,000 تبقى دون استهلاك ويُجرى لها اختبار اضمحلال سنوي. البيان (وفق IFRS 3) مدين دائن الأصول القابلة للتحديد (بالقيمة العادلة) 1,300,000   الشهرة 200,000   الالتزامات   500,000 النقدية   1,000,000 مصروف أتعاب استشارية / النقدية 30,000 30,000 القيد يوضح أثر الاستحواذ في القوائم الموحدة، والأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 3 معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال (2020). وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار المحاسبة عن عمليات تجميع المنشآت السعودي السابق. أخطاء شائعة الاستمرار في استهلاك الشهرة في قوائم تُعد وفق المعايير الدولية الكاملة الحالية. رسملة أتعاب المستشارين والمحامين ضمن تكلفة الاستحواذ. إدراج الأصول غير الملموسة للشركة المشتراة (العلامة التجارية وعلاقات العملاء) ضمن الشهرة بدل الاعتراف بها منفصلة. إثبات ربح صفقة الشراء بسعر مخفض قبل إعادة فحص القيم العادلة. أسئلة شائعة هل ما زالت الشهرة تُستهلك؟ وفق المعايير الدولية الكاملة لا. تُختبر للاضمحلال سنويًا، وخسارة اضمحلال الشهرة لا تُعكس أبدًا. أما معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة فيُلزم باستهلاكها. هل يمكن استخدام طريقة دمج المصالح اليوم؟ ليس لعمليات التجميع الواقعة في نطاق IFRS 3. أما التجميع بين منشآت تحت سيطرة مشتركة فهو خارج نطاق المعيار، وتلجأ بعض الشركات فيه لطرق قائمة على القيم الدفترية. ما هي الشهرة السالبة؟ زيادة صافي القيم العادلة للأصول المشتراة على المقابل المدفوع، وتسمى اليوم ربحًا من صفقة شراء بسعر مخفض، وتُثبت في الربح أو الخسارة فورًا بعد التأكد من صحة القياس. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال معيار المحاسبة المصري 31 اضمحلال قيمة الأصول الفرق بين المعايير الدولية IFRS والمعايير المحلية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26): الشرح والفرق مع IAS 19
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26): الشرح والفرق مع IAS 19

معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26) معيار ساري، لكنه يختلف عن أغلب المعايير في نقطة مهمة: هو لا يخاطب الشركة صاحبة العمل، بل يخاطب صندوق التقاعد نفسه عندما يعد قوائمه المالية. أما محاسبة الشركة عن التزامات موظفيها فمكانها IAS 19. نشرح هنا نطاق المعيار ومحتوى تقارير صناديق التقاعد بنوعيها، مع نموذج لقائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans الحالة ساري يُطبق على القوائم المالية لخطط وصناديق منافع التقاعد لا يُطبق على محاسبة صاحب العمل عن منافع الموظفين (IAS 19) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد الفرق بين IAS 26 وIAS 19 النقطة IAS 26 IAS 19 من يطبقه؟ صندوق أو خطة التقاعد كمنشأة تقرير الشركة صاحبة العمل السؤال الذي يجيب عنه ما الأصول المتاحة لسداد المنافع، وهل تكفي؟ ما تكلفة منافع الموظفين والتزامها في دفاتر الشركة؟ القوائم الرئيسية قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع وقائمة التغير فيها قوائم الشركة المعتادة نوعا خطط التقاعد خطط الاشتراكات المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بما يتجمع من اشتراكات وعوائد استثمارها. المخاطرة الاستثمارية على العضو. خطط المنافع المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بمعادلة، غالبًا على أساس الراتب وسنوات الخدمة. المخاطرة على الخطة وصاحب العمل. ماذا يجب أن تتضمن تقارير الخطة؟ خطط الاشتراكات المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. وصف سياسة التمويل. خطط المنافع المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع التقاعدية الموعود بها، مع التمييز بين المنافع المكتسبة وغير المكتسبة. الفائض أو العجز الناتج عن المقارنة بينهما، أو الإشارة إلى تقرير اكتواري مرفق. الافتراضات الاكتوارية المهمة وطريقة احتساب المنافع. وتُقاس استثمارات الخطة بالقيمة العادلة، ويُفصح عن سبب عدم استخدامها إذا تعذر تقديرها. مثال: قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع لخطة منافع محددة البند المبلغ استثمارات بالقيمة العادلة: أسهم 6,500,000 استثمارات بالقيمة العادلة: سندات 9,000,000 ودائع ونقدية 1,200,000 اشتراكات مستحقة من صاحب العمل 300,000 يُطرح: التزامات ومنافع مستحقة الدفع (400,000) صافي الأصول المتاحة للمنافع 16,600,000 القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع الموعود بها 18,100,000 العجز (1,500,000) القراءة: أصول الخطة تغطي حوالي 92% من المنافع الموعود بها، ويحتاج العجز إلى معالجة بزيادة الاشتراكات أو مراجعة الافتراضات أو سياسة الاستثمار. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. قائمة التغير في صافي الأصول المتاحة للمنافع اشتراكات صاحب العمل والأعضاء. إيراد الاستثمار من فوائد وتوزيعات. التغير في القيمة العادلة للاستثمارات. المنافع المدفوعة والمستحقة. المصروفات الإدارية وضريبة الدخل إن وجدت. أخطاء شائعة الخلط بين قوائم الصندوق وقوائم الشركة الراعية وتطبيق IAS 19 على الصندوق. قياس استثمارات الخطة بالتكلفة بدل القيمة العادلة. إغفال الإفصاح عن الافتراضات الاكتوارية أو تاريخ التقييم الاكتواري. أسئلة شائعة هل ما زال IAS 26 ساريًا؟ نعم، وهو من المعايير القليلة التي لم تُستبدل بمعيار IFRS جديد. من يعد القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع؟ خبير اكتواري، باستخدام افتراضات عن معدلات الخصم والوفيات وزيادات الرواتب وأعمار التقاعد. هل ينطبق المعيار على صناديق التأمينات الاجتماعية الحكومية؟ يُطبق على الخطط التي تعد قوائم مالية مستقلة، والأنظمة الحكومية كثيرًا ما تخضع لقوانين محاسبية خاصة بها، لذلك راجع الإطار المطبق في بلدك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد حاسبة مكافأة نهاية الخدمة معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10

إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت التابعة (IAS 27)، فهذه النسخة من المعيار لم تعد سارية. منذ 1 يناير 2013 انتقلت قواعد التوحيد والسيطرة إلى IFRS 10 القوائم المالية الموحدة، وبقي IAS 27 بعنوان جديد هو القوائم المالية المنفصلة ويختص فقط بمحاسبة الاستثمارات في القوائم المستقلة للشركة الأم. نشرح هنا ما تغير ولماذا، مع مثال على مفهوم السيطرة الجديد. بطاقة المعيار البند التفاصيل النسخة القديمة IAS 27 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة الحالة قواعد التوحيد ملغاة، والمعيار باقٍ بنطاق أضيق البديل لقواعد التوحيد IFRS 10 القوائم المالية الموحدة (ساري من 2013) النسخة الحالية IAS 27 القوائم المالية المنفصلة معايير مصاحبة IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى المقابل المصري المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، والمعيار 17 القوائم المالية المستقلة ماذا كان ينص عليه IAS 27 القديم؟ تُعد الشركة الأم قوائم موحدة تضم كل الشركات التابعة التي تسيطر عليها. تُعرَّف السيطرة بأنها القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة للحصول على منافع من أنشطتها. يُفترض وجود السيطرة عند امتلاك أكثر من نصف حقوق التصويت، ما لم يثبت العكس. في القوائم المنفصلة للأم تُسجَّل الاستثمارات في التابعة بالتكلفة أو وفق معيار الأدوات المالية. لماذا تغير؟ كان تعريف السيطرة في IAS 27 يُطبق بشكل مختلف عن التفسير SIC 12 الخاص بالمنشآت ذات الغرض الخاص، فظهرت حالات تبقى فيها منشآت مهمة خارج القوائم الموحدة رغم تعرض الأم لمخاطرها. كشفت الأزمة المالية العالمية 2008 عن هذه المشكلة، فصدر IFRS 10 بتعريف واحد للسيطرة يُطبق على كل أنواع المنشآت. الفرق بين IAS 27 القديم وIFRS 10 النقطة IAS 27 القديم IFRS 10 (ساري) تعريف السيطرة التحكم في السياسات المالية والتشغيلية ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة، والتعرض للعوائد المتغيرة، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في العوائد المنشآت ذات الغرض الخاص تفسير منفصل (SIC 12) نفس نموذج السيطرة السيطرة الفعلية بأقل من 50% غير واضحة معترف بها صراحة حسب حجم الحصة وتشتت باقي المساهمين حقوق التصويت المحتملة تُراعى إذا كانت قابلة للممارسة حاليًا تُراعى إذا كانت حقوقًا جوهرية المنشآت الاستثمارية توحيد كامل إعفاء: تُقاس التابعة بالقيمة العادلة (تعديل 2012) ماذا بقي في IAS 27 الحالي؟ ينظم IAS 27 الحالي فقط القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم أو المستثمر. يمكن قياس الاستثمار في الشركات التابعة والمشروعات المشتركة والزميلة بإحدى ثلاث طرق: التكلفة، أو وفق IFRS 9، أو طريقة حقوق الملكية (أُضيفت بتعديل 2014). مثال محلول: سيطرة فعلية بنسبة 45% تملك شركة (أ) 45% من أسهم شركة (ب). الـ 55% الباقية موزعة على آلاف المساهمين، ولا يملك أي منهم أكثر من 1%، ولم يتفقوا يومًا على التصويت معًا. وتاريخيًا لا يحضر الجمعيات العامة إلا نسبة صغيرة منهم. وفق IAS 27 القديم: مع عدم امتلاك الأغلبية، كانت كثير من الشركات تعامل (ب) كشركة زميلة وتطبق عليها طريقة حقوق الملكية. وفق IFRS 10: حصة (أ) كبيرة مقارنة بتشتت الباقين، فيُرجح أن لها سلطة فعلية على الأنشطة ذات الصلة. إذا تحققت العناصر الثلاثة للسيطرة تُوحَّد (ب) بالكامل، وتظهر حصة 55% كحقوق غير مسيطرة. الأثر: تنتقل (ب) من سطر واحد في الميزانية (استثمار في شركة زميلة) إلى إدراج كل أصولها والتزاماتها وإيراداتها ومصروفاتها بندًا بندًا في القوائم الموحدة. المثال مبسط لغرض الشرح، والحكم الفعلي على السيطرة يحتاج دراسة كل الحقائق والظروف. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 10 المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، ويقابل IAS 27 الحالي المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق. أخطاء شائعة الاكتفاء بنسبة الملكية (أكثر أو أقل من 50%) للحكم على السيطرة. الخلط بين القوائم المنفصلة للأم والقوائم الموحدة للمجموعة. إغفال المنشآت المهيكلة التي تتعرض الأم لعوائدها المتغيرة. أسئلة شائعة هل أُلغي IAS 27 بالكامل؟ لا. أُلغيت منه قواعد التوحيد فقط وانتقلت إلى IFRS 10، وبقي المعيار بعنوان القوائم المالية المنفصلة. ما عناصر السيطرة الثلاثة في IFRS 10؟ السلطة على المنشأة المستثمر فيها، والتعرض أو الحق في عوائد متغيرة من المشاركة فيها، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في مبلغ هذه العوائد. متى تُعد الشركة الأم معفاة من إعداد قوائم موحدة؟ من الحالات: أن تكون الأم نفسها تابعة لمنشأة أخرى تعد قوائم موحدة متاحة للجمهور، ولا تُتداول أدواتها في سوق عامة، ولا يعترض المساهمون الآخرون، أو أن تكون منشأة استثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.