النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 31 الحصص في المشروعات المشتركة (IAS 31): الشرح والفرق مع IFRS 11
معيار المحاسبة الدولي 31 الحصص في المشروعات المشتركة (IAS 31) معيار ملغى، حل محله IFRS 11 الترتيبات المشتركة للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده. أهم تغيير: إلغاء طريقة التوحيد التناسبي، وتصنيف الترتيب حسب الحقوق والالتزامات لا حسب الشكل القانوني. نشرح هنا المعيار القديم والجديد مع مثال محلول يقارن بين الطريقتين. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 31 الحصص في المشروعات المشتركة (Interests in Joint Ventures) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 11 الترتيبات المشتركة تاريخ السريان للبديل الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده معايير مرتبطة IAS 28 الاستثمار في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة، IFRS 12 المقابل المصري المعيار المصري 43 الترتيبات المشتركة ما هو معيار المحاسبة الدولي 31؟ كان IAS 31 يقسم المشروعات المشتركة إلى ثلاثة أشكال: عمليات خاضعة لسيطرة مشتركة: كل شريك يستخدم أصوله الخاصة ويتحمل مصروفاته، ويسجل نصيبه مباشرة. أصول خاضعة لسيطرة مشتركة: مثل خط أنابيب يملكه الشركاء معًا، ويسجل كل شريك نصيبه من الأصل. منشآت خاضعة لسيطرة مشتركة: شركة مستقلة قانونيًا يملكها الشركاء. وهنا كان المعيار يسمح بخيارين: التوحيد التناسبي (وهو المفضل)، أو طريقة حقوق الملكية. لماذا أُلغي IAS 31؟ وجود خيارين لنفس الحالة جعل المقارنة بين الشركات صعبة. التوحيد التناسبي يُظهر نصيبًا من أصول لا يسيطر عليها المستثمر منفردًا. الاعتماد على الشكل القانوني قد لا يعكس الحقوق والالتزامات الفعلية للشركاء. الفرق بين IAS 31 وIFRS 11 النقطة IAS 31 (ملغى) IFRS 11 (ساري) التصنيف ثلاثة أشكال حسب الهيكل نوعان: عمليات مشتركة، ومشروعات مشتركة أساس التصنيف الشكل القانوني غالبًا حقوق والتزامات الأطراف المنشأة المستقلة توحيد تناسبي أو حقوق ملكية إذا كان مشروعًا مشتركًا: حقوق الملكية فقط العملية المشتركة يسجل الشريك نصيبه يسجل نصيبه من الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات الإفصاحات ضمن IAS 31 انتقلت إلى IFRS 12 مثال محلول: التوحيد التناسبي مقابل حقوق الملكية تملك شركة (أ) 50% من مشروع مشترك. في نهاية السنة: أصول المشروع 2,000,000، والتزاماته 800,000، أي صافي أصول 1,200,000، وحقق صافي ربح 300,000. وفق IAS 31 بالتوحيد التناسبي تضيف (أ) إلى قوائمها بندًا بندًا: 1,000,000 أصولًا، و400,000 التزامات، ونصيبها من الإيرادات والمصروفات بما يعطي ربحًا 150,000. وفق IFRS 11 بطريقة حقوق الملكية البيان مدين دائن استثمار في مشروع مشترك 150,000 نصيب الشركة في أرباح المشروع المشترك 150,000 النتيجة: صافي الربح وحقوق الملكية متساويان في الطريقتين، لكن الميزانية وفق IFRS 11 تُظهر سطرًا واحدًا بقيمة 600,000 بدل 1,000,000 أصولًا و400,000 التزامات. لذلك تنخفض أرقام الإيرادات والأصول والمديونية الظاهرة، وتتغير النسب المالية. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط، مع افتراض أن الاستثمار بدأ بالقيمة الدفترية لنصيب الشركة. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 11 المعيار المصري 43 الترتيبات المشتركة، وتُطبق طريقة حقوق الملكية وفق المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة. وفي السعودية يمكنك الرجوع إلى معيار المحاسبة عن الاستثمار وفق طريقة حقوق الملكية. أخطاء شائعة الاستمرار في التوحيد التناسبي للمشروعات المشتركة في قوائم تُعد وفق المعايير الدولية الحالية. تصنيف كل ترتيب له شركة مستقلة كمشروع مشترك دون فحص الاتفاقيات التي قد تعطي الشركاء حقوقًا مباشرة في الأصول. الخلط بين السيطرة المشتركة (قرارات بالإجماع) والتأثير الهام. أسئلة شائعة هل ما زال التوحيد التناسبي مسموحًا؟ لا في المشروعات المشتركة وفق IFRS 11، فطريقة حقوق الملكية إلزامية. أما في العمليات المشتركة فيسجل الشريك نصيبه في الأصول والالتزامات، وهو ما يشبه النتيجة دون أن يسمى توحيدًا تناسبيًا. ما هي السيطرة المشتركة؟ مشاركة متفق عليها تعاقديًا في السيطرة، بحيث تتطلب القرارات المتعلقة بالأنشطة ذات الصلة موافقة الأطراف التي تتقاسم السيطرة بالإجماع. كيف أفرق بين العملية المشتركة والمشروع المشترك؟ إذا كان للأطراف حقوق مباشرة في الأصول والتزامات مباشرة عن الالتزامات فهي عملية مشتركة. وإذا كان حقهم في صافي أصول الترتيب فقط فهو مشروع مشترك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة (IAS 28): شرح مبسط بالأمثلة
في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة (IAS 28) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures الحالة ساري المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة الخلاصة في نقاط التأثير الهام هو القدرة على المشاركة في القرارات المالية والتشغيلية دون السيطرة عليها، ويُفترض عند امتلاك 20% فأكثر من حقوق التصويت. تُثبت الحصة في البداية بالتكلفة، ثم تُعدَّل بنصيب المستثمر في أرباح أو خسائر المنشأة المستثمر فيها بعد الاستحواذ. التوزيعات المستلمة تخفض القيمة الدفترية للاستثمار ولا تُثبت إيرادًا. الأرباح غير المحققة من معاملات بين المستثمر والزميلة تُستبعد بقدر حصة المستثمر. تُطبَّق قواعد الاضمحلال إذا وُجد دليل موضوعي على تدني قيمة الاستثمار. ما هو معيار المحاسبة الدولي 28؟ إذا امتلكت شركة نحو خُمس أسهم شركة أخرى فقد يكون لها تأثير هام عليها دون السيطرة، وهنا تُستخدم طريقة حقوق الملكية. الوضع الحالي: معيار ساري المفعول. الهدف تحديد المحاسبة عن الاستثمارات في الشركات الزميلة، وكيفية تطبيق طريقة حقوق الملكية على الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة. النطاق كل المنشآت التي لها سيطرة مشتركة على منشأة مستثمر فيها أو تأثير هام عليها. مصطلحات أساسية الشركة الزميلة: منشأة يمارس عليها المستثمر تأثيرًا كبيرًا، وليست شركة تابعة ولا مشروعًا مشتركًا. التأثير الكبير: القدرة على المشاركة في القرارات المالية والتشغيلية دون السيطرة عليها، ويُفترض عند امتلاك 20% فأكثر من حقوق التصويت ما لم يثبت العكس. المشروع المشترك: ترتيب يكون لأطرافه حقوق في صافي أصوله مع سيطرة مشتركة عليه. طريقة حقوق الملكية: طريقة يُثبت بها الاستثمار بالتكلفة ثم يُعدَّل بحصة المستثمر في التغير في صافي أصول المنشأة المستثمر فيها. كيف تعمل طريقة حقوق الملكية؟ يبدأ الاستثمار بالتكلفة، ثم في كل فترة: يزيد بحصة المستثمر من أرباح الشركة الزميلة (وينقص بحصته من خسائرها). ينقص بالتوزيعات المستلمة، فهي استرداد لجزء من الاستثمار وليست إيرادًا. يتأثر بحصة المستثمر من الدخل الشامل الآخر للزميلة. إذا بلغت الخسائر ما يعادل قيمة الاستثمار يتوقف الاعتراف بالمزيد إلا عند وجود التزام. الأرباح غير المحققة والاضمحلال الأرباح الناتجة عن معاملات بين المستثمر والزميلة (بيع بضاعة مثلًا) تُستبعد بقدر حصة المستثمر إلى أن تتحقق خارج الطرفين. وتُختبر القيمة الدفترية للاستثمار للاضمحلال إذا ظهرت مؤشرات على ذلك وفق IAS 36. متى ينتهي التأثير الكبير؟ عند فقده تتوقف طريقة حقوق الملكية، وتُقاس أي حصة متبقية بقيمتها العادلة، ويُثبت الفرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية في الربح أو الخسارة. الإفصاح اسم الشركات الزميلة ونسب الملكية ومكان النشاط. معلومات مالية ملخصة عنها. مثال: 30% في شركة زميلة اشترت شركة 30% من أسهم منشأة بـ 300,000 وحصلت بذلك على تأثير كبير. حققت الزميلة ربحًا 100,000 في السنة الأولى ووزعت أرباحًا 40,000. التكلفة عند الاقتناء = 300,000. حصة المستثمر من الربح = 100,000 × 30% = 30,000 (تُضاف إلى الاستثمار وتُثبت إيرادًا). حصته من التوزيعات = 40,000 × 30% = 12,000 (تُخصم من الاستثمار ولا تُعد إيرادًا). القيمة الدفترية في نهاية السنة = 300,000 + 30,000 - 12,000 = 318,000. النتيجة: يظهر الاستثمار في قائمة المركز المالي بـ 318,000، وتظهر حصة الربح 30,000 في قائمة الدخل. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أخطاء شائعة اعتبار توزيعات الزميلة إيرادًا بدل خصمها من الاستثمار. تطبيق الطريقة على شركة تابعة (الأصل توحيدها لا حقوق الملكية). إغفال استبعاد الأرباح غير المحققة في المعاملات مع الزميلة. الاكتفاء بنسبة 20% دون تقييم فعلي لوجود التأثير الكبير أو غيابه. أسئلة شائعة هل 20% تكفي دائمًا لاعتبارها زميلة؟ هي قرينة قابلة لإثبات العكس. ينظر إلى التمثيل في مجلس الإدارة والمشاركة في السياسات والمعاملات المهمة. وماذا عن المشروع المشترك؟ يُعالج غالبًا بطريقة حقوق الملكية أيضًا بحسب المعيار الحالي. قيود طريقة حقوق الملكية في مثال واحد اشترت شركة (أ) 30% من أسهم شركة (ب) بمبلغ 3,000,000 جنيه، وحققت (ب) خلال السنة صافي ربح 1,000,000 جنيه، ووزعت أرباحًا نقدية 400,000 جنيه. البيانمديندائن من حـ/ استثمار في شركة زميلة3,000,000 إلى حـ/ البنك3,000,000 من حـ/ استثمار في شركة زميلة (30% × 1,000,000)300,000 إلى حـ/ حصة في أرباح شركة زميلة300,000 من حـ/ البنك (30% × 400,000)120,000 إلى حـ/ استثمار في شركة زميلة120,000 رصيد الاستثمار آخر السنة = 3,180,000 جنيه. لاحظ أن التوزيعات لا تعد إيرادًا في طريقة حقوق الملكية، بل استردادًا لجزء من الاستثمار، لأن الحصة في الربح سبق الاعتراف بها. وهذا من أكثر الأخطاء شيوعًا في الامتحانات والتطبيق. ملاحظات تطبيقية إذا اختلفت السياسات المحاسبية للزميلة عن المستثمر، تعدل أرقامها قبل احتساب الحصة. إذا اختلف تاريخ قوائم الزميلة، لا يزيد الفرق على ثلاثة أشهر، مع تعديل أثر المعاملات الهامة. إذا تجاوزت حصة الخسائر قيمة الاستثمار، يتوقف الاعتراف بالخسائر الإضافية ما لم يكن على المستثمر التزام قانوني أو ضمني بتغطيتها. في عرض قائمة الأرباح أو الخسائر وفق IFRS 18 من 1 يناير 2027، تعرض الحصة في أرباح الزميلات والمشروعات المشتركة ضمن فئة الاستثمار، لا ضمن الربح التشغيلي. كيف تفرق بين الزميلة والتابعة والمشروع المشترك؟ المعيار الحاسم هو درجة السيطرة لا نسبة الملكية وحدها. السيطرة الكاملة على السياسات والعوائد تعني شركة تابعة تجمع قوائمها بالكامل وفق IFRS 10. والسيطرة المشتركة بموجب اتفاق تعاقدي يتطلب إجماع الأطراف على القرارات الهامة تعني ترتيبًا مشتركًا وفق IFRS 11. أما القدرة على المشاركة في القرارات دون السيطرة عليها فتعني تأثيرًا هامًا وشركة زميلة. ويفترض التأثير الهام عادة عند 20% إلى 50% من حقوق التصويت، لكنه افتراض يمكن دحضه بالأدلة. وللحالات المتقدمة مثل الاستحواذ على مراحل وفقد التأثير الهام، راجع شرح IAS 28 المفصل. اقرأ أيضًا المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة معيار المحاسبة عن الاستثمار وفق طريقة حقوق الملكية معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الموجودات هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26): الشرح والفرق مع IAS 19
معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن خطط منافع التقاعد (IAS 26) معيار ساري، لكنه يختلف عن أغلب المعايير في نقطة مهمة: هو لا يخاطب الشركة صاحبة العمل، بل يخاطب صندوق التقاعد نفسه عندما يعد قوائمه المالية. أما محاسبة الشركة عن التزامات موظفيها فمكانها IAS 19. نشرح هنا نطاق المعيار ومحتوى تقارير صناديق التقاعد بنوعيها، مع نموذج لقائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans الحالة ساري يُطبق على القوائم المالية لخطط وصناديق منافع التقاعد لا يُطبق على محاسبة صاحب العمل عن منافع الموظفين (IAS 19) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد الفرق بين IAS 26 وIAS 19 النقطة IAS 26 IAS 19 من يطبقه؟ صندوق أو خطة التقاعد كمنشأة تقرير الشركة صاحبة العمل السؤال الذي يجيب عنه ما الأصول المتاحة لسداد المنافع، وهل تكفي؟ ما تكلفة منافع الموظفين والتزامها في دفاتر الشركة؟ القوائم الرئيسية قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع وقائمة التغير فيها قوائم الشركة المعتادة نوعا خطط التقاعد خطط الاشتراكات المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بما يتجمع من اشتراكات وعوائد استثمارها. المخاطرة الاستثمارية على العضو. خطط المنافع المحددة: يُحدد مبلغ المنفعة بمعادلة، غالبًا على أساس الراتب وسنوات الخدمة. المخاطرة على الخطة وصاحب العمل. ماذا يجب أن تتضمن تقارير الخطة؟ خطط الاشتراكات المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. وصف سياسة التمويل. خطط المنافع المحددة قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع. القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع التقاعدية الموعود بها، مع التمييز بين المنافع المكتسبة وغير المكتسبة. الفائض أو العجز الناتج عن المقارنة بينهما، أو الإشارة إلى تقرير اكتواري مرفق. الافتراضات الاكتوارية المهمة وطريقة احتساب المنافع. وتُقاس استثمارات الخطة بالقيمة العادلة، ويُفصح عن سبب عدم استخدامها إذا تعذر تقديرها. مثال: قائمة صافي الأصول المتاحة للمنافع لخطة منافع محددة البند المبلغ استثمارات بالقيمة العادلة: أسهم 6,500,000 استثمارات بالقيمة العادلة: سندات 9,000,000 ودائع ونقدية 1,200,000 اشتراكات مستحقة من صاحب العمل 300,000 يُطرح: التزامات ومنافع مستحقة الدفع (400,000) صافي الأصول المتاحة للمنافع 16,600,000 القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع الموعود بها 18,100,000 العجز (1,500,000) القراءة: أصول الخطة تغطي حوالي 92% من المنافع الموعود بها، ويحتاج العجز إلى معالجة بزيادة الاشتراكات أو مراجعة الافتراضات أو سياسة الاستثمار. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. قائمة التغير في صافي الأصول المتاحة للمنافع اشتراكات صاحب العمل والأعضاء. إيراد الاستثمار من فوائد وتوزيعات. التغير في القيمة العادلة للاستثمارات. المنافع المدفوعة والمستحقة. المصروفات الإدارية وضريبة الدخل إن وجدت. أخطاء شائعة الخلط بين قوائم الصندوق وقوائم الشركة الراعية وتطبيق IAS 19 على الصندوق. قياس استثمارات الخطة بالتكلفة بدل القيمة العادلة. إغفال الإفصاح عن الافتراضات الاكتوارية أو تاريخ التقييم الاكتواري. أسئلة شائعة هل ما زال IAS 26 ساريًا؟ نعم، وهو من المعايير القليلة التي لم تُستبدل بمعيار IFRS جديد. من يعد القيمة الحالية الاكتوارية للمنافع؟ خبير اكتواري، باستخدام افتراضات عن معدلات الخصم والوفيات وزيادات الرواتب وأعمار التقاعد. هل ينطبق المعيار على صناديق التأمينات الاجتماعية الحكومية؟ يُطبق على الخطط التي تعد قوائم مالية مستقلة، والأنظمة الحكومية كثيرًا ما تخضع لقوانين محاسبية خاصة بها، لذلك راجع الإطار المطبق في بلدك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 21 المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد حاسبة مكافأة نهاية الخدمة معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10
إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت التابعة (IAS 27)، فهذه النسخة من المعيار لم تعد سارية. منذ 1 يناير 2013 انتقلت قواعد التوحيد والسيطرة إلى IFRS 10 القوائم المالية الموحدة، وبقي IAS 27 بعنوان جديد هو القوائم المالية المنفصلة ويختص فقط بمحاسبة الاستثمارات في القوائم المستقلة للشركة الأم. نشرح هنا ما تغير ولماذا، مع مثال على مفهوم السيطرة الجديد. بطاقة المعيار البند التفاصيل النسخة القديمة IAS 27 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة الحالة قواعد التوحيد ملغاة، والمعيار باقٍ بنطاق أضيق البديل لقواعد التوحيد IFRS 10 القوائم المالية الموحدة (ساري من 2013) النسخة الحالية IAS 27 القوائم المالية المنفصلة معايير مصاحبة IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى المقابل المصري المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، والمعيار 17 القوائم المالية المستقلة ماذا كان ينص عليه IAS 27 القديم؟ تُعد الشركة الأم قوائم موحدة تضم كل الشركات التابعة التي تسيطر عليها. تُعرَّف السيطرة بأنها القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة للحصول على منافع من أنشطتها. يُفترض وجود السيطرة عند امتلاك أكثر من نصف حقوق التصويت، ما لم يثبت العكس. في القوائم المنفصلة للأم تُسجَّل الاستثمارات في التابعة بالتكلفة أو وفق معيار الأدوات المالية. لماذا تغير؟ كان تعريف السيطرة في IAS 27 يُطبق بشكل مختلف عن التفسير SIC 12 الخاص بالمنشآت ذات الغرض الخاص، فظهرت حالات تبقى فيها منشآت مهمة خارج القوائم الموحدة رغم تعرض الأم لمخاطرها. كشفت الأزمة المالية العالمية 2008 عن هذه المشكلة، فصدر IFRS 10 بتعريف واحد للسيطرة يُطبق على كل أنواع المنشآت. الفرق بين IAS 27 القديم وIFRS 10 النقطة IAS 27 القديم IFRS 10 (ساري) تعريف السيطرة التحكم في السياسات المالية والتشغيلية ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة، والتعرض للعوائد المتغيرة، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في العوائد المنشآت ذات الغرض الخاص تفسير منفصل (SIC 12) نفس نموذج السيطرة السيطرة الفعلية بأقل من 50% غير واضحة معترف بها صراحة حسب حجم الحصة وتشتت باقي المساهمين حقوق التصويت المحتملة تُراعى إذا كانت قابلة للممارسة حاليًا تُراعى إذا كانت حقوقًا جوهرية المنشآت الاستثمارية توحيد كامل إعفاء: تُقاس التابعة بالقيمة العادلة (تعديل 2012) ماذا بقي في IAS 27 الحالي؟ ينظم IAS 27 الحالي فقط القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم أو المستثمر. يمكن قياس الاستثمار في الشركات التابعة والمشروعات المشتركة والزميلة بإحدى ثلاث طرق: التكلفة، أو وفق IFRS 9، أو طريقة حقوق الملكية (أُضيفت بتعديل 2014). مثال محلول: سيطرة فعلية بنسبة 45% تملك شركة (أ) 45% من أسهم شركة (ب). الـ 55% الباقية موزعة على آلاف المساهمين، ولا يملك أي منهم أكثر من 1%، ولم يتفقوا يومًا على التصويت معًا. وتاريخيًا لا يحضر الجمعيات العامة إلا نسبة صغيرة منهم. وفق IAS 27 القديم: مع عدم امتلاك الأغلبية، كانت كثير من الشركات تعامل (ب) كشركة زميلة وتطبق عليها طريقة حقوق الملكية. وفق IFRS 10: حصة (أ) كبيرة مقارنة بتشتت الباقين، فيُرجح أن لها سلطة فعلية على الأنشطة ذات الصلة. إذا تحققت العناصر الثلاثة للسيطرة تُوحَّد (ب) بالكامل، وتظهر حصة 55% كحقوق غير مسيطرة. الأثر: تنتقل (ب) من سطر واحد في الميزانية (استثمار في شركة زميلة) إلى إدراج كل أصولها والتزاماتها وإيراداتها ومصروفاتها بندًا بندًا في القوائم الموحدة. المثال مبسط لغرض الشرح، والحكم الفعلي على السيطرة يحتاج دراسة كل الحقائق والظروف. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 10 المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، ويقابل IAS 27 الحالي المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق. أخطاء شائعة الاكتفاء بنسبة الملكية (أكثر أو أقل من 50%) للحكم على السيطرة. الخلط بين القوائم المنفصلة للأم والقوائم الموحدة للمجموعة. إغفال المنشآت المهيكلة التي تتعرض الأم لعوائدها المتغيرة. أسئلة شائعة هل أُلغي IAS 27 بالكامل؟ لا. أُلغيت منه قواعد التوحيد فقط وانتقلت إلى IFRS 10، وبقي المعيار بعنوان القوائم المالية المنفصلة. ما عناصر السيطرة الثلاثة في IFRS 10؟ السلطة على المنشأة المستثمر فيها، والتعرض أو الحق في عوائد متغيرة من المشاركة فيها، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في مبلغ هذه العوائد. متى تُعد الشركة الأم معفاة من إعداد قوائم موحدة؟ من الحالات: أن تكون الأم نفسها تابعة لمنشأة أخرى تعد قوائم موحدة متاحة للجمهور، ولا تُتداول أدواتها في سوق عامة، ولا يعترض المساهمون الآخرون، أو أن تكون منشأة استثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (IAS 24): شرح مبسط بالأمثلة
في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (IAS 24) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 24 Related Party Disclosures الحالة ساري المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 15 الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة الخلاصة في نقاط الطرف ذو العلاقة قد يكون شخصًا أو منشأة: من يسيطر أو يؤثر تأثيرًا هامًا، أو أفراد الإدارة العليا، أو أفراد عائلاتهم المقربين. يُفصح عن العلاقة بين المنشأة الأم والتابعة بصرف النظر عن وجود معاملات بينهما. يُفصح عن تعويضات موظفي الإدارة العليا بالإجمال ولكل فئة. يُفصح عن المعاملات وأرصدتها وشروطها والضمانات والمخصصات المتعلقة بها. لا يعني الإفصاح أن المعاملة تمت بشروط غير عادلة، ولا يجوز القول إنها بشروط السوق إلا بدليل. ما هو معيار المحاسبة الدولي 24؟ المعاملات مع الأقارب والشركات الشقيقة والإدارة العليا قد لا تتم بشروط السوق، فيوجب المعيار كشفها للمستخدمين. الوضع الحالي: معيار ساري المفعول. الهدف ضمان أن تتضمن القوائم المالية الإفصاحات الضرورية للفت الانتباه إلى احتمال تأثر المركز المالي والنتائج بوجود أطراف ذات علاقة ومعاملاتها. النطاق تحديد الأطراف ذات العلاقة والمعاملات والأرصدة معها، بما فيها الالتزامات. مصطلحات أساسية الطرف ذو العلاقة: شخص أو منشأة مرتبطة بالمنشأة المعدّة للقوائم، كأن يسيطر عليها أو يؤثر تأثيرًا كبيرًا عليها، أو يكون من كبار مسؤوليها، أو من المنشآت في المجموعة نفسها. كبار موظفي الإدارة: الأشخاص المسؤولون عن التخطيط والتوجيه والرقابة على أنشطة المنشأة، ومنهم أعضاء مجلس الإدارة والمديرون التنفيذيون. أفراد الأسرة المقربون: من يُتوقع أن يؤثروا أو يتأثروا بالشخص في تعاملاتهم مع المنشأة، كالزوج والأبناء والمعالين. معاملة مع طرف ذي علاقة: أي تحويل لموارد أو خدمات أو التزامات بين أطراف ذات علاقة، بمقابل أو دون مقابل. لماذا الإفصاح؟ المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة قد لا تتم بشروط السوق، فقد تؤثر في الربح والمركز المالي دون أن يدرك القارئ ذلك. لذلك يطلب المعيار إفصاحات تكشف علاقة الطرف وطبيعة المعاملة وأرصدتها. ما الذي يجب الإفصاح عنه؟ العلاقة بين الشركة الأم والتابعة، ولو لم تحدث معاملات بينهما، مع اسم الأم المباشرة والأم النهائية. تعويضات كبار موظفي الإدارة في المجموع وبحسب الفئة: قصيرة الأجل، ما بعد انتهاء الخدمة، طويلة الأجل الأخرى، إنهاء الخدمة، المدفوعات بالأسهم. طبيعة كل معاملة ومبلغها والأرصدة القائمة وشروطها وضماناتها والمخصصات لديون مشكوك فيها والمصروفات المعترف بها لديون معدومة. استثناء المنشآت المرتبطة بالحكومة المنشأة المرتبطة بالحكومة معفاة من بعض الإفصاحات مع الحكومة ومع المنشآت الخاضعة لها بالسيطرة أو التأثير نفسه، بشرط الإفصاح عن طبيعة العلاقة والمعاملات المهمة. الإفصاح طبيعة العلاقة ومبالغ المعاملات والأرصدة القائمة. تعويضات الإدارة العليا. مثال على إفصاح تعويضات الإدارة خلال السنة بلغت مزايا كبار موظفي الإدارة في شركة: رواتب ومزايا قصيرة الأجل 480,000، ومزايا ما بعد انتهاء الخدمة 60,000. وباعت الشركة بضاعة لشركة زميلة بـ 200,000، والمتبقي منها في نهاية السنة 50,000 بلا ضمانات. إجمالي تعويضات كبار موظفي الإدارة = 480,000 + 60,000 = 540,000، ويُفصح عنه مقسمًا كما ذُكر. المعاملة مع الشركة الزميلة: مبيعات 200,000، ورصيد مدين قائم 50,000، وتُذكر شروط السداد وعدم وجود ضمانات. إن وُجد مخصص لديون مشكوك في تحصيلها من الزميلة أُفصح عنه مع المصروف المعترف به. النتيجة: الإفصاح لا يغيّر الأرقام في القوائم، لكنه يمكّن القارئ من الحكم على مدى تأثر النتائج بالعلاقات الخاصة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أخطاء شائعة الإفصاح عن المعاملات وإغفال العلاقة نفسها (الأم والتابعة) حين لا توجد معاملات. استبعاد أفراد الأسرة المقربين من التحديد. وصف المعاملة بأنها بشروط السوق دون دليل يدعم ذلك. أسئلة شائعة هل الشركتان التابعتان لنفس الأم أطراف ذات علاقة؟ نعم، المنشآت التابعة لنفس المجموعة أطراف ذات علاقة ببعضها. هل يجب الإفصاح عن كل راتب لكل مدير؟ لا، المطلوب الإجمالي بحسب الفئة، لا تفصيل كل شخص، ما لم يقتضِ قانون بلدك غير ذلك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 15 الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في شركات زميلة هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
