النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
معيار المحاسبة الدولي 01- عرض البيانات المالية
معيار المحاسبة الدولي 12- ضرائب الدخل
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 تجميع الأعمال (IFRS 3): شرح مبسط بمثال محلول للشهرة
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
معايير IFRS بالعربي المبسّط
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 6 يونيو 2026
IFRS 18 المعيار الذي سيغيّر شكل قوائمك المالية في 2027
المعيار الدولي IFRS 18 «عرض القوائم المالية والإفصاح عنها» لماذا جاء المعيار؟ سياقُ الإصدار لطالما كانت قائمة الأرباح أو الخسائر هي العمود الفقري الذي يقرأ منه المستثمر والمحلل أداء المنشأة. غير أن معيار المحاسبة الدولي IAS 1 ترك مساحةً واسعة من الاجتهاد في ترتيب بنود هذه القائمة وتجميعها، حتى غدا من العسير أحيانًا أن تقارن أداء شركتين تعملان في القطاع نفسه لمجرد اختلاف أسلوب العرض بينهما. من رحم هذه الإشكالية وُلد المعيار الجديد. واستجابةً لشكاوى متكررة من المستثمرين حول ضعف القابلية للمقارنة وغياب الشفافية في «مقاييس الأداء» التي تتداولها الإدارات، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) في التاسع من أبريل 2024 المعيار الدولي IFRS 18، ليكون أول إعادة نظرٍ جوهرية في بنية قائمة الدخل منذ عقود، لا مجرد تحديثٍ تجميلي عليها. نطاق المعيار وعلاقته بـ IAS 1 يحل IFRS 18 محل IAS 1 «عرض القوائم المالية» محلًّا كاملًا، إلا أنه لا يلغي كل ما ورد فيه؛ فقد نقل المجلس عددًا كبيرًا من متطلبات IAS 1 إلى المعيار الجديد دون تغييرٍ يُذكر، بينما رحّل بعضها الآخر إلى معايير قائمة مثل IAS 8. وقد انصبّ تركيز المجلس في هذا المشروع على قائمة الأرباح أو الخسائر تحديدًا، باعتبارها موضع الخلل الأكبر في القابلية للمقارنة، دون أن يُعيد فتح كل جوانب IAS 1. ويُطبَّق المعيار على جميع المنشآت التي تُعِدّ قوائمها وفق معايير IFRS، وإن تفاوت حجم أثره من منشأةٍ إلى أخرى تبعًا لممارسات العرض المتّبعة لديها حاليًا؛ فمن المنشآت من سيكون الأثر عليها محدودًا، ومنها من ستتغيّر صورة قائمتها تغيّرًا ملموسًا. تاريخ السريان والتطبيق الانتقالي يسري المعيار على الفترات المالية السنوية التي تبدأ في أو بعد الأول من يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر شريطة الإفصاح عنه في الإيضاحات. ويُطبَّق بأثرٍ رجعي؛ ما يعني أن المنشأة التي تنتهي سنتها المالية في ديسمبر ستحتاج عند أول تطبيقٍ في 2027 إلى إعادة عرض أرقام المقارنة لسنة 2026 على الأساس الجديد. ولأن المعيار يسري كذلك على القوائم المالية المرحلية، فإن نافذة الاستعداد الفعلي أضيق مما تبدو عليه؛ ولهذا بادرت كبرى الشركات إلى إطلاق مشروعات التحوّل مبكرًا بدلًا من تأجيلها إلى عتبة السريان. الركيزة الأولى: هيكلٌ جديد لقائمة الأرباح أو الخسائر جوهر المعيار أنه يفرض هيكلًا موحّدًا لقائمة الدخل بعد أن كان أمرها متروكًا للاجتهاد. فبدلًا من قائمةٍ تنحدر مباشرةً نحو صافي الربح، ألزم المعيار بتصنيف الإيرادات والمصروفات ضمن فئاتٍ محددة، واستحدث مجموعَين فرعيَّين إلزاميَّين يظهران في صلب القائمة لا في الإيضاحات. الفئة التشغيلية: وهي الفئة المرجعية أو «المتبقية»، تضم الإيرادات والمصروفات الناتجة عن النشاط الرئيسي للمنشأة، وكل ما لا يندرج صراحةً تحت الفئات الأخرى. الفئة الاستثمارية: وتشمل العوائد والمصروفات الناشئة عن أصولٍ تولّد عوائدها بصورةٍ مستقلة إلى حدٍّ كبير عن باقي موارد المنشأة، كالاستثمار في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة بطريقة حقوق الملكية، والنقد وما في حكمه. الفئة التمويلية: وتضم بنود التمويل، كمصروفات الفوائد على القروض والسندات، والالتزامات التي تنطوي في جوهرها على عملية تمويل. فئة ضرائب الدخل. فئة العمليات غير المستمرة. المجموعان الفرعيان الجديدان: أوجب المعيار إظهار مجموعَين لم يكونا إلزاميَّين من قبل: «الربح أو الخسارة التشغيلي» (Operating Profit): وهو حصيلة الفئة التشغيلية، ويعبّر عن أداء النشاط الأساسي بمعزلٍ عن قرارات الاستثمار والتمويل. «الربح أو الخسارة قبل التمويل وضرائب الدخل»: ويجمع نتيجتَي التشغيل والاستثمار قبل أثر التمويل والضريبة، فيتيح قراءة الأداء التشغيلي والاستثماري معًا. حالة خاصة تستوجب الحكم المهني: راعى المعيار طبيعة المنشآت ذات «الأنشطة الرئيسية المحددة» — كالبنوك وشركات التأمين والاستثمار — فأجاز لها أن تُصنّف ضمن فئتها التشغيلية بعض البنود التي تُعَدّ استثمارية أو تمويلية لدى غيرها، لأنها من صميم نشاطها الأساسي. وهذا التمييز يقتضي حكمًا مهنيًا دقيقًا قائمًا على فهم نموذج العمل. الإيرادات .................................... 1,000 تكلفة المبيعات والمصروفات التشغيلية ........ (700) = الربح التشغيلي ........................... 300 حصة المنشأة من أرباح شركة زميلة (استثماري) .... 40 = الربح قبل التمويل وضرائب الدخل .......... 340 مصروف الفوائد (تمويلي) ................... (60) = الربح قبل الضريبة ....................... 280 ضريبة الدخل ............................. (70) = صافي الربح ............................. 210 لاحظ أن «صافي الربح» لم يتغيّر عمّا كان سيظهر تحت IAS 1، لكن القارئ صار يرى الآن أين تتولّد القيمة بدقة: كم من الربح مصدره التشغيل، وكم منه عائدٌ من الاستثمار، وكم استنزفه التمويل. هنا تتجلّى فلسفة المعيار: تحسين «جودة الرواية» المالية دون المساس بالنتيجة النهائية. الركيزة الثانية: مقاييس الأداء المعرّفة من الإدارة (MPMs) من أكثر ما يميّز IFRS 18 معالجته لما يُعرف بمقاييس الأداء «غير النظامية» (Non-GAAP) التي اعتادت الإدارات الإفصاح عنها خارج القوائم المالية، مثل «الربح التشغيلي المعدّل» أو «الأرباح قبل البنود غير المتكررة». فقد ظلّت هذه المقاييس طويلًا خارج نطاق التدقيق رغم تأثيرها الكبير في قرارات المستثمرين. ويُعرّف المعيار مقياس الأداء المعرّف من الإدارة بأنه مجموعٌ فرعي للإيرادات والمصروفات تستخدمه المنشأة في تواصلها العلني خارج القوائم المالية لنقل رؤية الإدارة لأدائها، ولا يكون من المجاميع المنصوص عليها صراحةً في معايير IFRS. وقد أوجب المعيار الإفصاح عنه داخل القوائم في إيضاحٍ واحد يشمل: مطابقة (Reconciliation) كل مقياسٍ بأقرب مجموعٍ فرعي منصوصٍ عليه في المعيار. بيان أثر الضريبة وحصة الحقوق غير المسيطرة على كل بندٍ من بنود المطابقة. توضيح سبب اعتقاد الإدارة أن المقياس يوفّر معلوماتٍ مفيدة، وبيان كيفية احتسابه. وبهذا نقل المعيار هذه المقاييس من «الظل» الدعائي إلى نطاق الإفصاح المدقَّق، وهو تحوّلٌ مهم في حوكمة التقارير المالية يرفع من مساءلة الإدارة أمام أصحاب المصلحة. الركيزة الثالثة: مبادئ التجميع والتفصيل وضع المعيار مبادئ عامة لتجميع المعلومات وتفصيلها تسري على القوائم الأساسية كافة وإيضاحاتها، لا على قائمة الدخل وحدها. وجوهرها أن تُصنَّف البنود وتُجمَّع وفق خصائصها المشتركة، وأن تُسمّى وتُوصَف بوضوحٍ يعكس طبيعتها بأمانة، بحيث لا تُطمَس معلومةٌ جوهرية داخل تجميعاتٍ فضفاضة. كما قيّد المعيار الإفراط في استخدام بنود «أخرى» الغامضة، وطالب بتفصيلها متى كانت ذات أهمية نسبية، حمايةً لمستخدم القوائم من ضياع المعلومة المهمة وسط عناوين عمومية لا تكشف عن مضمونها. الأثر على قائمة التدفقات النقدية لم يقتصر أثر المعيار على قائمة الدخل، بل امتدّ إلى قائمة التدفقات النقدية. فقد جعل «الربح التشغيلي» نقطة البداية الموحدة عند إعداد التدفقات التشغيلية بالطريقة غير المباشرة، بعد أن كانت المنشآت تنطلق من أرقامٍ مختلفة يصعب معها التوحيد. كما ألغى عددًا من الخيارات التي كانت متاحة في تصنيف الفوائد والتوزيعات المقبوضة والمدفوعة، بما يرفع من اتساق العرض بين المنشآت ويقرّب صورة التدفقات من بنية قائمة الدخل. الأثر العملي والتحديات أمام المنشآت رغم أن صافي الربح لن يتغيّر، فإن إعادة تشكيل القائمة ليست تعديلًا شكليًا؛ إذ تستلزم إعادة تخطيط دليل الحسابات، وتهيئة أنظمة المعلومات لاستخراج البنود وفق الفئات الجديدة، ومراجعة الضوابط الداخلية، وتأهيل الفرق المالية على المفاهيم المستحدثة. وهي جهودٌ متعددة التخصصات لا تقع على عاتق قسم المحاسبة وحده. ويزداد التحدي في المنشآت متعددة الأنشطة، حيث يتطلب تصنيف البنود بين التشغيلي والاستثماري والتمويلي حكمًا مهنيًا قد يختلف باختلاف نموذج العمل، فضلًا عن عبء إعادة عرض أرقام المقارنة بأثرٍ رجعي قبل سنة السريان. خطوات الاستعداد المقترحة إجراء تحليل فجوة بين أسلوب العرض الحالي ومتطلبات المعيار الجديد. إعادة تصميم خريطة الحسابات بما يتيح توليد الفئات والمجاميع الفرعية آليًا. حصر مقاييس الأداء المستخدمة إعلاميًا وإعداد جداول مطابقتها مبكرًا. تحديث أنظمة تخطيط الموارد (ERP) وأدوات التقارير، واختبار إعادة عرض سنة 2026 قبل وقتها. تأهيل الكوادر، وإطلاع لجنة التدقيق ومجلس الإدارة على الأثر المتوقع على صورة الأداء. المصادر والمراجع مؤسسة معايير IFRS — المعيار الدولي IFRS 18 «عرض القوائم المالية والإفصاح عنها»، الصادر في أبريل 2024 (ifrs.org). IFRS Foundation — Basis for Conclusions on IFRS 18. EY — IFRS 18 reporting changes to impact most reporters. KPMG — First Impressions: Presentation and Disclosure in Financial Statements (IFRS 18). PwC — IFRS 18 Presentation and disclosure in financial statements. Grant Thornton — Get ready for IFRS 18. Journal of Accountancy — IFRS 18: A fundamental redesign of financial statement presentation (2025). مقالات ذات صلة:معيار المراجعة رقم 200 - الهدف من عملية مراجعة القوائم المالية و المبادئ العامة التي تحكمهامعيار المراجعة رقم 260 - الاتصال مع المسئولين عن الحوكمة فيما يتعلق بموضوعات المراجعةمعيار المراجعة رقم 220 - رقابة الجودة على عمليات مراجعة معلومات مالية تاريخية
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (IAS 24): شرح مبسط بالأمثلة
في هذا الشرح المبسط لـ معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (IAS 24) نعرض هدف المعيار ونطاقه والمعالجة المحاسبية خطوة بخطوة، مع مثال محلول وأخطاء شائعة وأسئلة يطرحها المحاسبون، ومقابله في معايير المحاسبة المصرية. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 24 Related Party Disclosures الحالة ساري المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 15 الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة الخلاصة في نقاط الطرف ذو العلاقة قد يكون شخصًا أو منشأة: من يسيطر أو يؤثر تأثيرًا هامًا، أو أفراد الإدارة العليا، أو أفراد عائلاتهم المقربين. يُفصح عن العلاقة بين المنشأة الأم والتابعة بصرف النظر عن وجود معاملات بينهما. يُفصح عن تعويضات موظفي الإدارة العليا بالإجمال ولكل فئة. يُفصح عن المعاملات وأرصدتها وشروطها والضمانات والمخصصات المتعلقة بها. لا يعني الإفصاح أن المعاملة تمت بشروط غير عادلة، ولا يجوز القول إنها بشروط السوق إلا بدليل. ما هو معيار المحاسبة الدولي 24؟ المعاملات مع الأقارب والشركات الشقيقة والإدارة العليا قد لا تتم بشروط السوق، فيوجب المعيار كشفها للمستخدمين. الوضع الحالي: معيار ساري المفعول. الهدف ضمان أن تتضمن القوائم المالية الإفصاحات الضرورية للفت الانتباه إلى احتمال تأثر المركز المالي والنتائج بوجود أطراف ذات علاقة ومعاملاتها. النطاق تحديد الأطراف ذات العلاقة والمعاملات والأرصدة معها، بما فيها الالتزامات. مصطلحات أساسية الطرف ذو العلاقة: شخص أو منشأة مرتبطة بالمنشأة المعدّة للقوائم، كأن يسيطر عليها أو يؤثر تأثيرًا كبيرًا عليها، أو يكون من كبار مسؤوليها، أو من المنشآت في المجموعة نفسها. كبار موظفي الإدارة: الأشخاص المسؤولون عن التخطيط والتوجيه والرقابة على أنشطة المنشأة، ومنهم أعضاء مجلس الإدارة والمديرون التنفيذيون. أفراد الأسرة المقربون: من يُتوقع أن يؤثروا أو يتأثروا بالشخص في تعاملاتهم مع المنشأة، كالزوج والأبناء والمعالين. معاملة مع طرف ذي علاقة: أي تحويل لموارد أو خدمات أو التزامات بين أطراف ذات علاقة، بمقابل أو دون مقابل. لماذا الإفصاح؟ المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة قد لا تتم بشروط السوق، فقد تؤثر في الربح والمركز المالي دون أن يدرك القارئ ذلك. لذلك يطلب المعيار إفصاحات تكشف علاقة الطرف وطبيعة المعاملة وأرصدتها. ما الذي يجب الإفصاح عنه؟ العلاقة بين الشركة الأم والتابعة، ولو لم تحدث معاملات بينهما، مع اسم الأم المباشرة والأم النهائية. تعويضات كبار موظفي الإدارة في المجموع وبحسب الفئة: قصيرة الأجل، ما بعد انتهاء الخدمة، طويلة الأجل الأخرى، إنهاء الخدمة، المدفوعات بالأسهم. طبيعة كل معاملة ومبلغها والأرصدة القائمة وشروطها وضماناتها والمخصصات لديون مشكوك فيها والمصروفات المعترف بها لديون معدومة. استثناء المنشآت المرتبطة بالحكومة المنشأة المرتبطة بالحكومة معفاة من بعض الإفصاحات مع الحكومة ومع المنشآت الخاضعة لها بالسيطرة أو التأثير نفسه، بشرط الإفصاح عن طبيعة العلاقة والمعاملات المهمة. الإفصاح طبيعة العلاقة ومبالغ المعاملات والأرصدة القائمة. تعويضات الإدارة العليا. مثال على إفصاح تعويضات الإدارة خلال السنة بلغت مزايا كبار موظفي الإدارة في شركة: رواتب ومزايا قصيرة الأجل 480,000، ومزايا ما بعد انتهاء الخدمة 60,000. وباعت الشركة بضاعة لشركة زميلة بـ 200,000، والمتبقي منها في نهاية السنة 50,000 بلا ضمانات. إجمالي تعويضات كبار موظفي الإدارة = 480,000 + 60,000 = 540,000، ويُفصح عنه مقسمًا كما ذُكر. المعاملة مع الشركة الزميلة: مبيعات 200,000، ورصيد مدين قائم 50,000، وتُذكر شروط السداد وعدم وجود ضمانات. إن وُجد مخصص لديون مشكوك في تحصيلها من الزميلة أُفصح عنه مع المصروف المعترف به. النتيجة: الإفصاح لا يغيّر الأرقام في القوائم، لكنه يمكّن القارئ من الحكم على مدى تأثر النتائج بالعلاقات الخاصة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أخطاء شائعة الإفصاح عن المعاملات وإغفال العلاقة نفسها (الأم والتابعة) حين لا توجد معاملات. استبعاد أفراد الأسرة المقربين من التحديد. وصف المعاملة بأنها بشروط السوق دون دليل يدعم ذلك. أسئلة شائعة هل الشركتان التابعتان لنفس الأم أطراف ذات علاقة؟ نعم، المنشآت التابعة لنفس المجموعة أطراف ذات علاقة ببعضها. هل يجب الإفصاح عن كل راتب لكل مدير؟ لا، المطلوب الإجمالي بحسب الفئة، لا تفصيل كل شخص، ما لم يقتضِ قانون بلدك غير ذلك. اقرأ أيضًا المعيار المصري 15 الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في شركات زميلة هذا ملخص تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 2 أكتوبر 2025
معايير المحاسبة السعودية - معيار الإفصاح عن العمليات مع ذوي العلاقة
أصدرت لجنة معايير المحاسبة في الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين معيارًا تفصيليًا للإفصاح عن العمليات مع الأطراف ذوي العلاقة، نظرًا لأهمية الموضوع وأثره على ثقة مستخدمي القوائم المالية. وقد أعد مشروع المعيار مكتب استشاري متخصص، وناقشته اللجنة في عدة اجتماعات قبل اعتماده. ومع تحول المملكة إلى المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة (للشركات المدرجة من 2017 وبقية المنشآت من 2018)، أصبح المرجع الحالي هو المعيار الدولي IAS 24 «الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة». لماذا يهتم المستثمرون بالأطراف ذات العلاقة؟ المعاملات بين الشركة وأطراف مرتبطة بها قد لا تتم بشروط السوق نفسها التي تتم بها مع الغير. فقد تشتري الشركة من شركة يملكها رئيس مجلس الإدارة بسعر أعلى، أو تقرض شركة شقيقة دون فائدة، أو تبيع أصلًا لعضو مجلس بأقل من قيمته. وحتى لو كانت المعاملات عادلة، فإن مجرد وجود العلاقة قد يؤثر على أرباح الشركة ومركزها المالي. لذلك يطلب المعيار الإفصاح الواضح حتى يحكم القارئ بنفسه. من هم الأطراف ذات العلاقة وفق IAS 24؟ الأشخاص الشخص أو أحد أفراد أسرته المقربين، إذا كان: يسيطر أو يسيطر بشكل مشترك على المنشأة. له تأثير هام عليها. عضوًا في الإدارة العليا للمنشأة أو لشركتها الأم، مثل أعضاء مجلس الإدارة والرئيس التنفيذي والمدير المالي. وأفراد الأسرة المقربون يشملون عادة الزوج أو الزوجة والأبناء ومن يعولهم الشخص. المنشآت الشركة الأم، والشركات التابعة، والشركات الشقيقة في المجموعة نفسها. الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة للمنشأة أو لمجموعتها. خطط منافع ما بعد انتهاء الخدمة للعاملين. المنشآت التي يسيطر عليها أو يملك فيها تأثيرًا هامًا شخص من الأطراف ذات العلاقة. المنشأة التي تقدم خدمات الإدارة العليا للمنشأة. ما الذي يجب الإفصاح عنه؟ العلاقة بين الشركة الأم والتابعة حتى لو لم تكن بينهما معاملات، مع اسم الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي. مكافآت الإدارة العليا إجمالًا، ومقسمة إلى: منافع قصيرة الأجل، ومنافع ما بعد الخدمة، ومنافع طويلة الأجل أخرى، ومنافع إنهاء الخدمة، والمدفوعات على أساس الأسهم. لكل نوع من المعاملات: طبيعة العلاقة، ومبلغ المعاملات، والأرصدة القائمة وشروطها والضمانات، ومخصصات الديون المشكوك فيها والمصروف المعترف به بشأنها. تصنف الإفصاحات حسب فئات: الشركة الأم، والمنشآت ذات السيطرة المشتركة أو التأثير الهام، والتابعة، والزميلة، والإدارة العليا، والأطراف الأخرى. ولا يجوز القول إن المعاملات تمت «بشروط السوق» إلا إذا أمكن إثبات ذلك فعلًا. مثال لإيضاح مبسط الطرفطبيعة العلاقةنوع المعاملةقيمة المعاملات خلال السنةالرصيد في نهاية السنة شركة (س) للتوريداتمملوكة لرئيس مجلس الإدارةشراء مواد خام4,200,000650,000 دائن شركة (ص) التابعةتابعة بنسبة 80%قرض بدون فائدة1,000,0001,000,000 مدين الإدارة العلياأعضاء مجلس الإدارة والتنفيذيونرواتب ومكافآت ومنافع3,100,000400,000 مستحقة يضاف إلى الجدول وصف لشروط القرض وموعد سداده، وإيضاح أن المشتريات تتم بأسعار مماثلة لعروض الموردين الآخرين إذا أمكن إثبات ذلك. علاقة الإفصاح بالحوكمة والزكاة والضريبة في المملكة وغيرها، تتطلب قواعد الحوكمة للشركات المدرجة موافقة الجمعية العامة أو مجلس الإدارة على بعض المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة، وإفصاحًا في تقرير مجلس الإدارة. كما تهتم الجهات الضريبية والزكوية بهذه المعاملات من زاوية أسعار التحويل والتأكد من أنها تتم بالسعر المحايد. لذلك يحتاج المحاسب إلى سجل محدث بكل الأطراف ذات العلاقة ومعاملاتهم، يراجعه دوريًا مع الإدارة القانونية. ويتناول مقال حوكمة الشركات الإطار العام لهذا الموضوع. الأسئلة الشائعة هل يجب الإفصاح حتى لو لم تكن هناك معاملات؟ نعم بالنسبة لعلاقة الشركة الأم والتابعة، فيفصح عن العلاقة واسم الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي حتى دون معاملات. هل البنك الذي تتعامل معه الشركة طرف ذو علاقة؟ لا، مجرد التعامل المعتاد مع مقدمي التمويل أو الموردين الرئيسيين أو الجهات الحكومية لا يجعلهم أطرافًا ذات علاقة، إلا إذا توفرت علاقة سيطرة أو تأثير هام. أين أجد بقية المعايير السعودية على المجلة؟ راجع معيار العرض والإفصاح العام السعودي وما حل محله. هذا شرح تعليمي مبسط، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار وقرارات الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين. مقالات ذات صلة:معايير المحاسبة السعودية - معيار توحيد القوائم الماليةمعايير المحاسبة السعودية - معيار الاستثمار في الأوراق الماليةمعايير المحاسبة السعودية - معيار التقارير المالية الأولية
معايير المحاسبة المصرية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 22 فبراير 2025
معيار رقم 015 2020 - الافصاح عن الاطراف زوي العلاقة
المعاملات بين الشركة وأطراف لها علاقة خاصة بها، كمساهميها الرئيسيين وأعضاء مجلس إدارتها وأقاربهم وشركاتهم، قد لا تتم بالشروط نفسها التي تتم بها مع أطراف مستقلة. ولذلك يلزم معيار المحاسبة المصري رقم 15 «الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة»، المقابل لـ IAS 24، بالإفصاح عن هذه العلاقات والمعاملات، حتى يفهم المستخدمون أثرها المحتمل على المركز المالي والأرباح. من هو الطرف ذو العلاقة؟ أشخاص الشخص أو أحد أفراد أسرته المقربين يكون ذا علاقة إذا: كان يسيطر أو يسيطر بشكل مشترك على المنشأة. كان له تأثير هام عليها. كان من موظفي الإدارة العليا للمنشأة أو لشركتها الأم. منشآت الشركة الأم والتابعة والشقيقة في المجموعة نفسها. الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة. خطط مزايا ما بعد التوظيف لموظفي المنشأة. منشأة يسيطر عليها شخص ذو علاقة. الإفصاحات المطلوبة العلاقات بين الشركة الأم والتابعة دائمًا، حتى دون معاملات، واسم الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي. مزايا موظفي الإدارة العليا إجمالًا ولكل فئة: قصيرة الأجل، وما بعد التوظيف، ونهاية الخدمة، والمدفوعات المبنية على أسهم. المعاملات: طبيعة العلاقة، ومبالغ المعاملات، والأرصدة القائمة وشروطها وضماناتها، والمخصصات والخسائر المتعلقة بها. لا يجوز القول إن المعاملات تمت بشروط مماثلة للمعاملات المستقلة إلا إذا أمكن إثبات ذلك. نموذج إفصاح محسوب شركة مصرية خلال السنة (بالجنيه): الطرفطبيعة العلاقةطبيعة المعاملةقيمة المعاملاتالرصيد آخر السنة شركة (س) للتوزيعشركة شقيقةمبيعات12,000,0002,500,000 مدين شركة (ص) للإنشاءاتيملكها عضو مجلس إدارةأعمال صيانة1,800,000300,000 دائن المساهم الرئيسييملك 60%قرض للشركة بلا فائدة—5,000,000 دائن مزايا الإدارة العليا: رواتب ومكافآت قصيرة الأجل 3,000,000، ومكافآت أداء 1,000,000، ومزايا نهاية خدمة 500,000، بإجمالي 4,500,000 جنيه. القرض بلا فائدة من المساهم يعني أن الشركة لا تتحمل تكلفة تمويل حقيقية؛ فلو اقترضت 5,000,000 من بنك بفائدة 20%، لتحملت 1,000,000 جنيه فوائد سنويًا. والإفصاح يتيح للمستخدم إدراك أن ربح الشركة مدعوم بهذه الميزة التي قد لا تستمر. صلة بالمراجعة والحوكمة يتحقق المراجع من اكتمال الإفصاح وفق معيار المراجعة 550، وتتطلب الحوكمة الجيدة اعتماد هذه المعاملات من جهات مستقلة، كما في الحوكمة ضد الفساد. الأسئلة الشائعة هل البنك الذي تتعامل معه الشركة طرف ذو علاقة؟ لا لمجرد التعامل المعتاد، إلا إذا توفرت علاقة سيطرة أو تأثير هام. هل يفصح عن معاملات الأطراف ذوي العلاقة داخل المجموعة في القوائم المجمعة؟ المعاملات المستبعدة عند التجميع لا يفصح عنها في القوائم المجمعة، لكنها تظهر في القوائم المنفصلة. مقالات ذات صلة:معيار رقم 31 - 2020 - اضمحلال قيمة الأصولمعيار رقم 30 - 2020 - القوائم المالية الدوريةمعيار رقم 29- 2020 - تجميع الأعمال
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 22 فبراير 2025
معيار المراجعة رقم 545 - مراجعة قياس القيمة العادلة و الافصاح عنها
يتناول معيار المراجعة المصري رقم 545، المستند إلى معيار المراجعة الدولي ISA 545 في إصداره القديم، مراجعة قياسات القيمة العادلة والإفصاحات المرتبطة بها. وقد دمجت المعايير الدولية لاحقًا متطلبات هذا المعيار في معيار التقديرات المحاسبية ISA 540، لكن مبادئه لا تزال أساسًا لعمل المراجع، خاصة مع اتساع استخدام القيمة العادلة في IFRS 13 وIFRS 9 وIAS 40. لماذا القيمة العادلة عالية المخاطر؟ في غياب سوق نشط، تعتمد على نماذج وافتراضات. الافتراضات حساسة؛ فتغير بسيط فيها يغير القيمة كثيرًا. قد تتأثر بتحيز الإدارة لتحسين النتائج. مستويات القيمة العادلة المستوىالمدخلاتمثالخطر المراجعة الأولأسعار معلنة في سوق نشطأسهم مقيدة نشطة التداولمنخفض الثانيمدخلات ملحوظة بشكل غير مباشرسندات بأسعار سندات مماثلةمتوسط الثالثمدخلات غير ملحوظةأسهم شركة غير مقيدة، عقارات متخصصةمرتفع إجراءات المراجع فهم عملية الإدارة: من يقيس؟ وبأي نموذج؟ وما الضوابط على الافتراضات والبيانات؟ تقييم ملاءمة الطريقة للإطار المحاسبي ولطبيعة الأصل. اختبار الافتراضات الجوهرية: هل هي معقولة ومتسقة مع ظروف السوق وخطط الإدارة؟ اختبار البيانات المستخدمة من حيث الدقة والاكتمال. تكوين تقدير مستقل أو مدى لمقارنته. الاستعانة بخبير عند الحاجة، وفق معيار 620. فحص الأحداث اللاحقة التي قد تؤكد القيمة أو تنفيها. تقييم الإفصاح عن الطرق والافتراضات والحساسية. مثال محسوب: استثمار عقاري شركة تقيس مبنى مؤجرًا بالقيمة العادلة. قدره خبير الإدارة بـ 20,000,000 جنيه بطريقة رسملة الدخل: صافي إيجار سنوي 2,000,000 جنيه ÷ معدل رسملة 10%. حصل المراجع على بيانات صفقات مماثلة حديثة تشير إلى معدلات رسملة بين 10% و11%: عند 10%: 2,000,000 ÷ 0.10 = 20,000,000 عند 11%: 2,000,000 ÷ 0.11 ≈ 18,181,818 المدى المعقول: من نحو 18.18 إلى 20 مليون جنيه، بفارق 1.82 مليون تقدير الإدارة يقع عند الحد الأعلى للمدى. فيتحقق المراجع من أن صافي الإيجار المستخدم يعكس العقود الفعلية ونسب الإشغال، ويقيم ما إذا كان اختيار الحد الأعلى دائمًا يشير إلى تحيز. وإذا كان الفارق جوهريًا مقارنة بالأهمية النسبية، يطلب إفصاحًا واضحًا عن حساسية القيمة لمعدل الرسملة. الأسئلة الشائعة هل يكفي تقرير خبير التقييم الذي عينته الإدارة؟ لا، يقيم المراجع كفاءة الخبير وموضوعيته ويختبر عمله وافتراضاته. ما علاقة هذا المعيار بمعيار التقديرات 540؟ القيمة العادلة نوع من التقديرات المحاسبية، وتطبق عليها المبادئ نفسها، كما في معيار 540. مقالات ذات صلة:معيار المراجعة رقم 610 - دراسة عمل المراجعة الداخليةمعيار المراجعة رقم 620 - استخدام عمل خبيرمعيار المراجعة رقم 700 - تقرير مراقب الحسابات على مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الاغراض العامة
