اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر
أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك
أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي
كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك
الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه
كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام
النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
معيار المحاسبة الدولي 02- المخزون
معيار المحاسبة الدولي 14- التقارير المالية للقطاعات
معيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) العقارات الاستثمارية
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
معايير المحاسبة المصرية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)
معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة يقابل المعيار الدولي IFRS 10. يحدد متى تسيطر شركة على أخرى، وكيف تُعد القوائم المالية المجمعة (الموحدة) للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. نشرح نموذج السيطرة، وخطوات التجميع، والحقوق غير المسيطرة، مع مثال محلول لقيود الاستبعاد. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة المقابل الدولي IFRS 10 Consolidated Financial Statements معايير مرتبطة المعيار 29 تجميع الأعمال، المعيار 17 القوائم المستقلة، المعيار 44 الإفصاح عن الحصص متى توجد السيطرة؟ يسيطر المستثمر على المنشأة المستثمر فيها إذا توفرت له ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة: حقوق قائمة تمنحه القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة التي تؤثر جوهريًا في العوائد. التعرض لعوائد متغيرة: مثل توزيعات الأرباح والتغير في قيمة الاستثمار والوفورات التشغيلية. الربط بين السلطة والعوائد: القدرة على استخدام سلطته للتأثير في مبلغ هذه العوائد. وقد تتحقق السيطرة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية) إذا كانت الحصة كبيرة مقارنة بتشتت باقي المساهمين، أو بموجب اتفاقات تعاقدية، أو بحقوق تصويت محتملة جوهرية. خطوات إعداد القوائم المجمعة تجميع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات للأم والتابعة بندًا بندًا. استبعاد تكلفة استثمار الأم في التابعة مقابل نصيبها في حقوق ملكية التابعة، مع إثبات الشهرة وفق معيار تجميع الأعمال. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، والأرباح غير المحققة منها. إظهار الحقوق غير المسيطرة ضمن حقوق الملكية منفصلة عن حقوق مساهمي الأم، وتوزيع الربح والدخل الشامل بينهما. توحيد السياسات المحاسبية وتواريخ التقرير أو إجراء تسويات لها. مثال محلول اشترت الشركة الأم 80% من الشركة التابعة بمبلغ 800,000. حقوق ملكية التابعة في تاريخ الاقتناء 900,000 (رأس مال 600,000 وأرباح محتجزة 300,000)، وقيمها الدفترية تساوي القيم العادلة. قاست الأم الحقوق غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول. وخلال السنة باعت التابعة للأم بضاعة بمبلغ 100,000 بربح 20,000، بقيت كلها في مخزون الأم في نهاية السنة. 1. الشهرة والحقوق غير المسيطرة نصيب الأم في صافي الأصول = 900,000 × 80% = 720,000. الشهرة = 800,000 − 720,000 = 80,000. الحقوق غير المسيطرة = 900,000 × 20% = 180,000. قيد الاستبعاد مدين دائن رأس مال التابعة 600,000 أرباح محتجزة للتابعة (في تاريخ الاقتناء) 300,000 الشهرة 80,000 الاستثمار في الشركة التابعة 800,000 الحقوق غير المسيطرة 180,000 2. استبعاد المعاملة بين شركات المجموعة البيان مدين دائن المبيعات 100,000 تكلفة المبيعات 80,000 المخزون (ربح غير محقق) 20,000 ولأن البائع هو التابعة، يتحمل أصحاب الحقوق غير المسيطرة 20% من استبعاد الربح غير المحقق، أي 4,000 من نصيبهم في ربح السنة. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط، مع إغفال أثر الضرائب المؤجلة للتبسيط. فقد السيطرة والتغير في نسبة الملكية تغير الحصة دون فقد السيطرة: معاملة بين المساهمين تُسجل في حقوق الملكية، ولا ينشأ عنها ربح أو خسارة أو تعديل للشهرة. فقد السيطرة: تُستبعد أصول والتزامات التابعة والحقوق غير المسيطرة، ويُعاد قياس أي حصة متبقية بالقيمة العادلة، ويُثبت الفرق ربحًا أو خسارة. أخطاء شائعة الحكم على السيطرة بنسبة الملكية وحدها. استبعاد نسبة الأم فقط من المعاملات الداخلية، والصحيح استبعادها بالكامل. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. تسجيل ربح أو خسارة عند شراء حصة إضافية في تابعة مسيطر عليها بالفعل. أسئلة شائعة ما الفرق بين القوائم المجمعة والمستقلة؟ القوائم المجمعة تعرض المجموعة كمنشأة واحدة، والقوائم المستقلة تعرض الأم وحدها ويظهر فيها الاستثمار في التابعة كبند واحد. ما هي الحقوق غير المسيطرة؟ حقوق الملكية في التابعة التي لا تخص الشركة الأم بشكل مباشر أو غير مباشر، مثل نسبة الـ 20% في المثال. هل تُجمع التابعة التي أنشطتها مختلفة عن الأم؟ نعم. اختلاف النشاط ليس سببًا لاستبعاد التابعة من التجميع، والمعيار يستثني فقط حالات محددة مثل المنشآت الاستثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 29 تجميع الأعمال المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة المصرية
- بواسطة فريق مجلة المحاسب العربي
- 24 سبتمبر 2026
معيار المحاسبة المصري 44 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى: شرح مبسط (يقابل IFRS 12)
معيار المحاسبة المصري 44 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى يقابل المعيار الدولي IFRS 12. بعد أن تحدد المعايير 42 و43 و18 كيف تحاسب الشركة عن التابعة والمشتركة والشقيقة، يأتي هذا المعيار ليحدد ماذا تقول للمستثمر عنها: ما الأحكام التي اتخذتها، وما المخاطر المرتبطة بهذه الحصص، وما أثرها على أرقامها. نشرح الإفصاحات الأساسية مع نموذج جدول للحقوق غير المسيطرة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 44 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى المقابل الدولي IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities يغطي الشركات التابعة، الترتيبات المشتركة، الشركات الشقيقة، المنشآت المهيكلة غير المجمعة أولًا: الأحكام والافتراضات المهمة تفصح الشركة عن الأحكام التي بنت عليها قرارها، مثل: لماذا تسيطر على شركة رغم امتلاكها أقل من نصف حقوق التصويت، أو لماذا لا تسيطر رغم امتلاكها أكثر من النصف. لماذا صنفت ترتيبًا كعملية مشتركة أو مشروع مشترك. لماذا لديها تأثير هام بأقل من 20%، أو ليس لديها تأثير هام بـ 20% أو أكثر. ثانيًا: الحصص في الشركات التابعة تكوين المجموعة. لكل تابعة بها حقوق غير مسيطرة مهمة: اسمها، ونسبة الحقوق غير المسيطرة، والربح المخصص لها، ورصيدها المتراكم، وملخص معلوماتها المالية. القيود المهمة على استخدام أصول المجموعة أو تسوية التزاماتها، مثل قيود تحويل الأموال من تابعة خارجية. أثر التغيرات في حصة الملكية دون فقد السيطرة، وأرباح أو خسائر فقد السيطرة. نموذج: جدول الحقوق غير المسيطرة البيان (بالألف) الشركة التابعة س نسبة الحقوق غير المسيطرة 30% ربح السنة المخصص للحقوق غير المسيطرة 450 رصيد الحقوق غير المسيطرة المتراكم 3,600 توزيعات مدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150 ملخص: الأصول المتداولة / غير المتداولة 6,000 / 10,000 ملخص: الالتزامات المتداولة / غير المتداولة 2,500 / 1,500 ملخص: الإيرادات / صافي الربح 9,000 / 1,500 التحقق: صافي أصول التابعة = 16,000 − 4,000 = 12,000، و30% منه = 3,600، والربح 1,500 × 30% = 450. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط. ثالثًا: الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة طبيعة ومدى الحصص المهمة، ونسبة الملكية، وطريقة المحاسبة. ملخص المعلومات المالية لكل مشروع مشترك أو شقيقة مهمة، والقيمة العادلة إن كانت مقيدة. الارتباطات والالتزامات المحتملة المتعلقة بها، والخسائر غير المعترف بها إذا توقف تطبيق حقوق الملكية. رابعًا: المنشآت المهيكلة غير المجمعة منشآت مصممة بحيث لا تكون حقوق التصويت هي العامل الحاسم في السيطرة، مثل بعض صناديق التوريق. تفصح الشركة عن طبيعة حصتها فيها، وأقصى تعرض للخسارة منها، والدعم المالي الذي قدمته أو تنوي تقديمه. أخطاء شائعة إفصاحات عامة لا توضح الأحكام الفعلية وراء قرار السيطرة. إغفال ملخص المعلومات المالية للتابعة ذات الحقوق غير المسيطرة المهمة. عدم الإفصاح عن القيود على تحويل الأموال بين شركات المجموعة. أسئلة شائعة هل ينطبق المعيار على القوائم المستقلة للشركة الأم؟ لا في الأصل، فالقوائم المستقلة يحكمها المعيار 17، إلا في حالات خاصة مثل المنشآت الاستثمارية. متى تكون الحقوق غير المسيطرة "مهمة"؟ بالتقدير المهني، بالنظر إلى حجمها بالنسبة للمجموعة وأثرها على فهم المستخدمين للمخاطر والتدفقات. اقرأ أيضًا المعيار المصري 29 تجميع الأعمال المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 1 أكتوبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (IFRS 12): شرح مبسط بمثال
القوائم المجمعة تعرض المجموعة كأنها شركة واحدة، فتختفي تفاصيل مهمة: من يملك باقي أسهم التابعات؟ هل توجد قيود تمنع تحويل النقد من تابعة للأم؟ ما حجم المخاطر في كيانات لم تُجمع أصلًا؟ IFRS 12 يلزم المنشأة بالإجابة في الإيضاحات. هو معيار إفصاح فقط، يجمع في مكان واحد ما يجب ذكره عن الحصص في التابعات والترتيبات المشتركة والشقيقات والكيانات المهيكلة غير المجمعة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (Disclosure of Interests in Other Entities) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده معايير مرتبطة IFRS 10 وIFRS 11 وIAS 28 (صدرت معًا كحزمة واحدة) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 44 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى الهدف: ثلاثة أسئلة يجيب عنها القارئ ما طبيعة حصص المنشأة في المنشآت الأخرى، والمخاطر المرتبطة بها؟ ما أثر هذه الحصص على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية؟ ما الأحكام والافتراضات التي بنت عليها المنشأة تصنيف كل حصة؟ الأحكام والافتراضات المهمة تفصح المنشأة عن الأحكام التي استخدمتها في تحديد أنها تسيطر على منشأة أخرى، أو تشارك في سيطرتها، أو لها نفوذ مؤثر عليها، وفي تحديد نوع الترتيب المشترك. وهذا مهم خاصة في الحالات الحدّية، مثل: سيطرة على شركة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية). عدم السيطرة رغم ملكية أكثر من 50%. نفوذ مؤثر بأقل من 20%، أو عدمه رغم ملكية 20% أو أكثر. الإفصاح عن الشركات التابعة تكوين المجموعة وحصة الحقوق غير المسيطرة في أنشطتها وتدفقاتها النقدية. لكل تابعة لها حقوق غير مسيطرة جوهرية: اسمها، ونسبة الحقوق غير المسيطرة، ونصيبها في الربح، ورصيدها المتراكم، وملخص المعلومات المالية للتابعة، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة. القيود الجوهرية على قدرة المنشأة على الوصول إلى أصول المجموعة أو استخدامها أو سداد التزاماتها، مثل قيود قانونية أو تعاقدية على تحويل النقد من تابعة. المخاطر المرتبطة بالكيانات المهيكلة المجمعة، كالتزام بتقديم دعم مالي لها. أثر التغير في حصة الملكية دون فقد السيطرة على حقوق ملكية مساهمي الأم، والمكسب أو الخسارة عند فقد السيطرة. مثال محلول: الإفصاح عن تابعة بحقوق غير مسيطرة جوهرية مجموعة تملك 70% من «شركة الخليج للتوزيع»، والحقوق غير المسيطرة 30% تعتبرها الإدارة جوهرية. أرقام التابعة للسنة (بالألف): الإيرادات 12,000، والربح 1,500، والأصول المتداولة 6,000، والأصول غير المتداولة 9,000، والالتزامات المتداولة 4,000، والالتزامات غير المتداولة 3,000، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150. ورصيد الحقوق غير المسيطرة في القوائم المجمعة 2,400. ما يُفصح عنه القيمة اسم التابعة ومقر نشاطها شركة الخليج للتوزيع نسبة الحقوق غير المسيطرة 30% نصيب الحقوق غير المسيطرة في ربح السنة (30% × 1,500) 450 الرصيد المتراكم للحقوق غير المسيطرة 2,400 التوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150 ملخص المعلومات المالية للتابعة الإيرادات والربح والأصول والالتزامات المتداولة وغير المتداولة كما هي أعلاه تُعرض المعلومات المالية الملخصة قبل استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الإفصاح عن الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة طبيعة ومدى ومالية الأثر لكل ترتيب مشترك أو شقيقة جوهرية: الاسم، وطبيعة العلاقة، ومقر النشاط، ونسبة الملكية، وطريقة المحاسبة. للمشروعات المشتركة والشقيقات الجوهرية: التوزيعات المستلمة، وملخص معلومات مالية، والقيمة العادلة إذا كان لها سعر سوقي معلن. الارتباطات المتعلقة بالمشروعات المشتركة، والالتزامات المحتملة المتعلقة بها وبالشقيقات. نصيب المنشأة غير المثبت من خسائر الشقيقة أو المشروع المشترك إذا توقفت عن إثبات نصيبها في الخسائر. الكيانات المهيكلة غير المجمعة الكيان المهيكل كيان صُمم بحيث لا تكون حقوق التصويت هي العامل الحاسم في تحديد من يسيطر عليه، مثل بعض أدوات التوريق وصناديق الاستثمار. إذا كانت للمنشأة حصة في كيان مهيكل لا تجمعه، تفصح عن طبيعته والغرض منه وحجمه، وقيمة أصولها والتزاماتها المرتبطة به، وأقصى تعرض للخسارة منه، وأي دعم مالي قدمته أو تنوي تقديمه. أخطاء شائعة الاكتفاء بقائمة أسماء التابعات دون الأحكام التي بُني عليها الحكم بالسيطرة في الحالات الحدية. إغفال القيود على تحويل النقد من التابعات الأجنبية. تقديم معلومات مالية ملخصة بعد الاستبعادات الداخلية بدل قبلها. إهمال الكيانات المهيكلة غير المجمعة لأنها «خارج الميزانية». أسئلة شائعة هل يطبق IFRS 12 على القوائم المنفصلة؟ لا يطبق عادة على القوائم المنفصلة التي تخضع لإفصاحات IAS 27، إلا في حالات محددة مثل المنشأة الاستثمارية التي تُعد قوائم منفصلة فقط، أو حصص في كيانات مهيكلة غير مجمعة. ما المقصود بـ «جوهرية» في الحقوق غير المسيطرة؟ لا يحدد المعيار نسبة. الإدارة تحكم بناء على حجم الحقوق غير المسيطرة وأثرها على فهم القارئ للمجموعة، ويُفصح عن المعلومات لكل تابعة تراها جوهرية. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 1 أكتوبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 القوائم المالية المجمعة (IFRS 10): شرح مبسط بمثالين محلولين
تملك 45% فقط من شركة، وباقي الأسهم موزع على آلاف المساهمين الصغار: هل تجمع قوائمها مع قوائمك؟ قد تكون الإجابة نعم. IFRS 10 لا ينظر إلى نسبة الملكية وحدها، بل إلى السيطرة الفعلية. ومتى ثبتت السيطرة، يحدد المعيار كيف تُعد القوائم المالية المجمعة للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 10 القوائم المالية المجمعة (Consolidated Financial Statements) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده حل محل الأجزاء الخاصة بالتجميع في IAS 27، وتفسير SIC 12 للمنشآت ذات الغرض الخاص معايير مرتبطة IFRS 3 تجميع الأعمال، IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص، IAS 27 القوائم المنفصلة المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة السيطرة: ثلاثة عناصر يجب أن تجتمع السلطة على الشركة المستثمر فيها: حقوق قائمة تمنحك القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة، أي الأنشطة التي تؤثر بشكل كبير في عوائدها، كالبيع والشراء والتمويل والاستثمار وتعيين الإدارة. التعرض لعوائد متغيرة أو الحق فيها: كالتوزيعات، وتغير قيمة الاستثمار، ورسوم الإدارة، ووفورات التكلفة. الربط بين الاثنين: القدرة على استخدام سلطتك للتأثير في مقدار عوائدك. ويُعاد تقييم السيطرة كلما أشارت الوقائع إلى تغير أي عنصر من الثلاثة. من أين تأتي السلطة؟ أغلبية حقوق التصويت: الحالة المعتادة، ما لم تكن الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد أو ترتيب آخر. أقلية كبيرة مع تشتت الباقين (السيطرة الفعلية): لو تملك 45% والباقي موزع على آلاف المساهمين الذين لا ينسقون فيما بينهم، فقد تكون لك السلطة عمليًا. يُنظر في حجم حصتك مقارنة بحجم وتشتت الحصص الأخرى، وفي نمط التصويت في الجمعيات السابقة. حقوق التصويت المحتملة: كخيارات شراء أسهم، تُحتسب إذا كانت جوهرية، أي يمكن ممارستها عمليًا عند الحاجة لاتخاذ القرارات. الترتيبات التعاقدية: عقد يمنحك تعيين الإدارة أو توجيه الأنشطة، حتى بدون أغلبية الأسهم. وفرّق بين الحقوق الجوهرية التي تمنح سلطة، والحقوق الحمائية التي تحمي مصلحة صاحبها فقط (كحق المقرض في الاعتراض على بيع أصول رئيسية)، فهذه لا تمنح سيطرة. الأصيل أم الوكيل؟ مدير الصندوق قد يملك صلاحيات واسعة لإدارة الصندوق، لكنه يمارسها نيابة عن المستثمرين مقابل رسوم. هنا هو وكيل ولا يسيطر. ويُحكم على ذلك بنطاق صلاحياته، وحقوق الآخرين في عزله، وحجم عوائده وتغيرها مقارنة بعوائد الصندوق. إجراءات التجميع جمع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات وتدفقات نقدية للأم والتابعات، بندًا ببند. استبعاد تكلفة استثمار الأم في كل تابعة مقابل نصيب الأم في حقوق ملكيتها، وإثبات الشهرة وفق IFRS 3. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، ومنها الأرباح غير المحققة في المخزون والأصول الثابتة. توحيد السياسات المحاسبية للمعاملات المتشابهة. استخدام نفس تاريخ التقرير، وإذا تعذر يُسمح بفارق لا يزيد على ثلاثة أشهر مع التعديل بأثر المعاملات المهمة خلاله. مثال محلول 1: استبعاد الربح غير المحقق باعت الشركة الأم بضاعة لتابعتها المملوكة بنسبة 100% بمبلغ 500,000، وتكلفتها على الأم 400,000. في نهاية السنة بقي لدى التابعة 30% من هذه البضاعة، وما زالت التابعة مدينة للأم بمبلغ 200,000. استبعاد المبيعات والمشتريات الداخلية: من حـ/ المبيعات 500,000، إلى حـ/ تكلفة المبيعات 500,000. الربح غير المحقق: ربح الأم في البضاعة 100,000، والمتبقي منها 30%، فالربح غير المحقق 30,000. القيد: من حـ/ تكلفة المبيعات 30,000، إلى حـ/ المخزون 30,000. الرصيد الداخلي: من حـ/ الدائنين (لدى التابعة) 200,000، إلى حـ/ المدينين (لدى الأم) 200,000. النتيجة: يظهر المخزون في القوائم المجمعة بتكلفته على المجموعة، ولا تُسجل المجموعة ربحًا من البيع لنفسها. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الحقوق غير المسيطرة تُعرض ضمن حقوق الملكية في المركز المالي المجمع، منفصلة عن حقوق ملكية مساهمي الأم. يُوزع الربح والدخل الشامل بين مساهمي الأم والحقوق غير المسيطرة، حتى لو نتج عن ذلك رصيد سالب للحقوق غير المسيطرة. التغير في حصة الأم دون فقد السيطرة (شراء أو بيع جزء من الأسهم) معاملة بين المالكين تُسجل في حقوق الملكية، دون أي مكسب أو خسارة في قائمة الدخل ودون تعديل الشهرة. مثال محلول 2: فقد السيطرة تملك الأم 80% من تابعة. في تاريخ البيع كان صافي أصول التابعة في القوائم المجمعة 5,000,000 والشهرة 600,000 والحقوق غير المسيطرة 1,000,000. باعت الأم 60% بمبلغ 4,500,000، واحتفظت بـ 20% قيمتها العادلة 1,500,000 أصبحت استثمارًا في شركة شقيقة. البيان المبلغ المقابل المستلم 4,500,000 القيمة العادلة للحصة المتبقية 1,500,000 الحقوق غير المسيطرة المستبعدة 1,000,000 ناقص: صافي الأصول والشهرة المستبعدة (5,000,000 + 600,000) (5,600,000) المكسب في الربح أو الخسارة 1,400,000 عند فقد السيطرة تُستبعد أصول التابعة والتزاماتها وشهرتها والحقوق غير المسيطرة، وتُقاس أي حصة متبقية بقيمتها العادلة، ويذهب الفرق إلى الربح أو الخسارة. كما يُعاد تصنيف ما يخص التابعة في الدخل الشامل الآخر كما لو استُبعدت أصولها مباشرة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. متى لا تُعد قوائم مجمعة؟ الأم الوسيطة: يجوز إعفاؤها إذا كانت مملوكة بالكامل أو جزئيًا لمنشأة أخرى ولم يعترض باقي المالكين، ولم تكن أسهمها أو ديونها متداولة في سوق عام، وتُعد الأم النهائية أو وسيطة أعلى قوائم مجمعة متاحة للجمهور وفق IFRS. المنشآت الاستثمارية: كصناديق الاستثمار التي تنطبق عليها شروط التعريف، لا تجمع تابعاتها بل تقيسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، ما عدا التابعات التي تقدم لها خدمات مرتبطة بأنشطتها الاستثمارية. أخطاء شائعة الحكم بالسيطرة من نسبة الملكية وحدها، وإهمال السيطرة الفعلية وحقوق التصويت المحتملة والعقود. استبعاد الربح غير المحقق بنسبة الملكية فقط، والصحيح استبعاده بالكامل في التجميع، مع تحميل الحقوق غير المسيطرة نصيبها إذا كانت التابعة هي البائعة. تسجيل مكسب في قائمة الدخل عند بيع جزء من التابعة دون فقد السيطرة. عدم إعادة قياس الحصة المتبقية بالقيمة العادلة عند فقد السيطرة. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. أسئلة شائعة هل تكفي ملكية 51% دائمًا للسيطرة؟ غالبًا نعم، لكن ليس دائمًا: إذا كانت الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد يمنح طرفًا آخر توجيهها، أو كانت الشركة تحت تصفية أو وصاية جهة أخرى، فقد لا تمنح الأغلبية سلطة. ما الفرق بين التابعة والشقيقة والمشروع المشترك؟ التابعة تحت سيطرتك فتُجمع وفق IFRS 10. والشقيقة لك عليها نفوذ مؤثر فقط (غالبًا 20% إلى 50%) فتُحاسب بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28. والمشروع المشترك تسيطر عليه بالاشتراك مع غيرك وفق IFRS 11، ويُحاسب أيضًا بطريقة حقوق الملكية. هل تُعد الأم قوائم منفصلة أيضًا؟ القوائم المجمعة هي المطلوبة وفق IFRS 10. أما القوائم المنفصلة للأم فينظمها IAS 27، وقد يلزمها بها القانون المحلي أو الجهات الرقابية، ويُقاس فيها الاستثمار في التابعة بالتكلفة أو وفق IFRS 9 أو بطريقة حقوق الملكية. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS إعداد القوائم المالية وفق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
معايير المحاسبة الدولية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 1 أكتوبر 2026
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 تجميع الأعمال (IFRS 3): شرح مبسط بمثال محلول للشهرة
شركة دفعت 9 ملايين لتستحوذ على 80% من شركة أخرى صافي أصولها الدفترية 8.5 مليون: كم الشهرة؟ وأين تذهب أتعاب المستشارين؟ وماذا عن الـ 20% المتبقية؟ كل هذا يحسمه IFRS 3. المعيار يحدد كيف يسجل المستحوذ أي عملية يحصل فيها على السيطرة على «نشاط تجاري»: بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ، مع إثبات الشهرة أو مكسب الشراء بسعر مخفض. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 3 تجميع الأعمال (Business Combinations) الحالة ساري (الإصدار المعدل في 2008) تاريخ السريان الإصدار المعدل: عمليات الاستحواذ في الفترات التي تبدأ في 1 يوليو 2009 أو بعده حل محل IAS 22 اندماج المشروعات الطريقة المطلوبة طريقة الاستحواذ فقط (أُلغيت طريقة توحيد المصالح) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 29 تجميع الأعمال متى يكون الاستحواذ «تجميع أعمال»؟ شرطان: أن يحصل المستحوذ على السيطرة (وتعريفها في IFRS 10)، وأن يكون ما استحوذ عليه نشاطًا تجاريًا، أي مجموعة أنشطة وأصول فيها على الأقل مدخلات وعملية جوهرية تساهمان معًا في إنتاج مخرجات. فإذا اشتريت مبنى فارغًا أو مجموعة أصول بلا عملية تشغيلية، فهذا شراء أصول وليس تجميع أعمال: لا شهرة، ويوزع الثمن على الأصول بنسبة قيمها العادلة. ويتيح المعيار «اختبار تركيز» اختياريًا: إذا تركزت كل القيمة العادلة تقريبًا في أصل واحد أو مجموعة أصول متشابهة، فالعملية ليست نشاطًا تجاريًا. طريقة الاستحواذ في أربع خطوات تحديد المستحوذ: الطرف الذي يحصل على السيطرة، وليس بالضرورة من أصدر الأسهم (كما في الاستحواذ العكسي). تحديد تاريخ الاستحواذ: اليوم الذي انتقلت فيه السيطرة فعلًا، وهو أساس كل القياسات. الاعتراف بالأصول المقتناة والالتزامات المتحملة القابلة للتحديد وقياسها بالقيمة العادلة، ومعها الحقوق غير المسيطرة. الاعتراف بالشهرة أو بمكسب الشراء بسعر مخفض. الأصول والالتزامات: كل شيء بالقيمة العادلة تقريبًا تُثبت الأصول والالتزامات القابلة للتحديد بقيمها العادلة في تاريخ الاستحواذ، حتى ما لم تكن الشركة المستحوذ عليها تثبته في دفاترها، مثل العلامات التجارية المطورة داخليًا وقوائم العملاء، إذا كانت قابلة للتحديد. ويُثبت أيضًا الالتزام المحتمل إذا كان التزامًا حاليًا يمكن قياس قيمته العادلة بشكل موثوق، حتى لو لم يكن خروج الموارد مرجحًا. وهناك استثناءات محددة تُقاس بمعايير أخرى بدل القيمة العادلة، منها: الضرائب المؤجلة (IAS 12)، ومزايا الموظفين (IAS 19)، والمدفوعات على أساس الأسهم (IFRS 2)، والأصول المحتفظ بها للبيع (IFRS 5)، وعقود الإيجار التي تكون فيها الشركة المستحوذ عليها مستأجرًا (IFRS 16). الحقوق غير المسيطرة: طريقتان للقياس عند الاستحواذ على أقل من 100%، يختار المستحوذ لكل عملية على حدة إحدى طريقتين لقياس الحقوق غير المسيطرة: بحصتها النسبية في صافي الأصول القابلة للتحديد، فتُحسب الشهرة لحصة المستحوذ فقط («الشهرة الجزئية»). بقيمتها العادلة، فتشمل الشهرة نصيب الحقوق غير المسيطرة أيضًا («الشهرة الكاملة»). حساب الشهرة الشهرة = المقابل المحوَّل + الحقوق غير المسيطرة + القيمة العادلة لأي حصة سابقة في الشركة − صافي الأصول القابلة للتحديد بالقيمة العادلة. وإذا جاء الناتج سالبًا (شراء بسعر مخفض)، فعلى المستحوذ أولًا أن يراجع تحديده وقياسه لكل البنود، ثم يثبت ما يتبقى مكسبًا في الربح أو الخسارة في تاريخ الاستحواذ. مثال محلول: الشهرة بالطريقتين استحوذت شركة «الأم» على 80% من شركة «التابعة» مقابل 9,000,000 نقدًا، ووعدت البائعين بمبلغ إضافي إذا تجاوزت الأرباح هدفًا محددًا، وقيمته العادلة في تاريخ الاستحواذ 600,000. صافي الأصول الدفترية للتابعة 8,500,000، والقيمة العادلة لأرضها تزيد على قيمتها الدفترية بمبلغ 1,500,000. ودفعت الأم أتعاب مستشارين وقانونيين 150,000. البيان حصة نسبية قيمة عادلة المقابل النقدي 9,000,000 9,000,000 المقابل المحتمل بالقيمة العادلة 600,000 600,000 الحقوق غير المسيطرة 20% × 10,000,000 = 2,000,000 2,300,000 (من سعر سهم التابعة) ناقص: صافي الأصول بالقيمة العادلة (8,500,000 + 1,500,000) (10,000,000) (10,000,000) الشهرة 1,600,000 1,900,000 الفرق بين الطريقتين (300,000) هو شهرة تخص الحقوق غير المسيطرة، وتظهر فقط في طريقة القيمة العادلة. الأتعاب (150,000) مصروف في قائمة الدخل، ولا تدخل في المقابل ولا في الشهرة. المقابل المحتمل يدخل بقيمته العادلة اليوم حتى لو لم يُدفع بعد. وفي الحياة العملية تنشأ أيضًا ضريبة مؤجلة على زيادة قيمة الأرض وفق IAS 12، فتخفض صافي الأصول وتزيد الشهرة، وتركناها هنا لتبسيط المثال. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. بعد تاريخ الاستحواذ فترة القياس: إذا كانت المحاسبة الأولية مؤقتة، يُسمح بتعديل المبالغ بأثر رجعي عن معلومات كانت موجودة في تاريخ الاستحواذ، لمدة أقصاها سنة من تاريخ الاستحواذ. المقابل المحتمل: التغيرات بعد فترة القياس، أو الناتجة عن أحداث لاحقة (كتحقق هدف الأرباح)، لا تعدل الشهرة. إذا كان المقابل التزامًا يعاد قياسه والفرق إلى الربح أو الخسارة، وإذا كان حقوق ملكية فلا يعاد قياسه. الشهرة: لا تُستهلك، وتُختبر للانخفاض سنويًا على الأقل وفق IAS 36. الاستحواذ على مراحل: إذا كانت لديك حصة سابقة ثم حصلت على السيطرة، تعيد قياس الحصة السابقة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، والفرق مكسب أو خسارة في الربح أو الخسارة. الإفصاح اسم الشركة المستحوذ عليها ووصفها، وتاريخ الاستحواذ، والنسبة المستحوذ عليها، وأسباب الاستحواذ. مكونات المقابل المحوَّل وقيمته العادلة، وتفاصيل المقابل المحتمل. المبالغ المثبتة لكل فئة رئيسية من الأصول والالتزامات، ووصف العوامل المكوِّنة للشهرة. طريقة قياس الحقوق غير المسيطرة، وتكاليف الاستحواذ ومكان إثباتها. أي مكسب شراء بسعر مخفض وأسبابه. أخطاء شائعة إضافة أتعاب الاستحواذ إلى تكلفة الاستثمار أو إلى الشهرة. هي مصروف. حساب الشهرة على صافي الأصول الدفترية بدل القيمة العادلة. تعديل الشهرة عند تغير المقابل المحتمل بسبب أحداث بعد الاستحواذ. إهمال الأصول غير الملموسة القابلة للتحديد (العلامات وقوائم العملاء) فتتضخم الشهرة. استهلاك الشهرة على عدد من السنوات كما في المعايير القديمة. أسئلة شائعة أي الطريقتين أفضل لقياس الحقوق غير المسيطرة؟ لا توجد طريقة أفضل مطلقًا. القيمة العادلة تعطي صورة أكمل للشهرة لكنها تحتاج تقييمًا للحصة غير المسيطرة، والحصة النسبية أبسط. والاختيار يتم لكل عملية استحواذ على حدة. هل تظهر الشهرة في القوائم المنفصلة للشركة الأم؟ لا. في القوائم المنفصلة يظهر «الاستثمار في شركة تابعة»، أما الشهرة فتظهر في القوائم المالية المجمعة فقط، وفق إجراءات التجميع في IFRS 10. هل يطبق المعيار على اندماج شركات تحت سيطرة مشتركة؟ لا. تجميع منشآت تخضع لنفس السيطرة قبل العملية وبعدها (كإعادة هيكلة داخل مجموعة) خارج نطاق IFRS 3، وتختار المنشأة له سياسة محاسبية مناسبة. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.
