معيار المراجعة رقم 320 - الاهمية النسبية في المراجعة

لا يمكن للمراجع فحص كل عملية، ولا يطلب منه اكتشاف كل خطأ صغير. فالمطلوب التأكد من أن القوائم المالية خالية من التحريف الجوهري. ويحدد معيار المراجعة المصري رقم 320، المقابل لمعيار المراجعة الدولي ISA 320، كيف يحدد المراجع مستوى الأهمية النسبية ويستخدمه في التخطيط والتنفيذ وتقييم النتائج.

مفهوم الأهمية النسبية

التحريف يعد جوهريًا إذا كان من المتوقع بشكل معقول أن يؤثر، منفردًا أو مجمعًا مع غيره، في القرارات الاقتصادية لمستخدمي القوائم. وتقدير الأهمية مسألة حكم مهني تتأثر بحجم التحريف وطبيعته؛ فتحريف صغير قد يكون جوهريًا إذا تعلق بغش، أو حول ربحًا إلى خسارة، أو أثر على الالتزام بشروط قرض.

تحديد الأهمية النسبية للقوائم ككل

يختار المراجع أساسًا مناسبًا ويطبق عليه نسبة مئوية. ومن الأسس الشائعة في الممارسة (والنسب استرشادية لا إلزامية):

الأهمية النسبية التنفيذية

مبلغ أقل من الأهمية الكلية، يستخدم لتحديد نطاق الاختبارات، لتقليل احتمال أن تتجاوز التحريفات غير المكتشفة والمجمعة الأهمية الكلية. وتحدد غالبًا بين 50% و75% من الأهمية الكلية، وتنخفض كلما زادت المخاطر أو كثرت التحريفات في السنوات السابقة.

حد التحريفات التافهة بوضوح

مبلغ صغير جدًا، غالبًا 3% إلى 5% من الأهمية الكلية، لا يحتاج المراجع لتجميع التحريفات الأقل منه.

مثال محلول

شركة صناعية مستقرة، ربحها قبل الضرائب 4,000,000 جنيه، والمخاطر متوسطة.

• الأهمية الكلية = 4,000,000 × 5% = 200,000 جنيه
• الأهمية التنفيذية = 200,000 × 75% = 150,000 جنيه
• حد التحريفات التافهة = 200,000 × 5% = 10,000 جنيه

في نهاية المراجعة جمع المراجع التحريفات غير المصححة: تحريف في المخزون 90,000، وفي المصروفات المستحقة 70,000، وفروق صغيرة متعددة 8,000 جنيه (أقل من الحد التافه فلا تجمع).

• مجموع التحريفات المعتبرة = 90,000 + 70,000 = 160,000 جنيه
• أقل من الأهمية الكلية 200,000، لكنه قريب منها، فيطلب المراجع من الإدارة تصحيحها، ويقيم ما إذا كانت هناك تحريفات أخرى لم تكتشف.

ولو تجاوز المجموع 200,000 ولم تصحح الإدارة، لكان على المراجع تعديل رأيه بالتحفظ أو أشد حسب انتشار الأثر.

صلة بالمعايير الأخرى

ترتبط الأهمية النسبية بتقييم مخاطر المراجعة، وبحجم العينات في استخدام العينات في المراجعة، وتناقشها مدخل الأهمية النسبية وتحليل الخطر.

الأسئلة الشائعة

هل يفصح المراجع عن رقم الأهمية النسبية؟

لا يفصح عنه في التقرير عادة، لكنه يوثقه في أوراق العمل.

هل تتغير الأهمية النسبية أثناء المراجعة؟

نعم إذا ظهرت معلومات تغير الأساس، كأن يختلف الربح الفعلي كثيرًا عن المتوقع عند التخطيط.