معيار رقم 31 - 2020 - اضمحلال قيمة الأصول

يهدف معيار المحاسبة المصري رقم 31 «اضمحلال قيمة الأصول»، المقابل لـ IAS 36، إلى ضمان ألا تزيد القيمة الدفترية للأصول على قيمتها الاستردادية. ويطبق على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والشهرة والاستثمارات في التابعة والشقيقة، ولا يطبق على المخزون والأصول المالية والضريبية المؤجلة والعقارات الاستثمارية بالقيمة العادلة، لأن لها معاييرها.

متى يجري الاختبار؟

• عند وجود مؤشر على الاضمحلال في تاريخ القوائم.
• سنويًا دائمًا للشهرة، والأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد أو غير الجاهزة للاستخدام.

ومن المؤشرات: انخفاض القيمة السوقية، والتغيرات السلبية في السوق أو التقنية أو القوانين، وارتفاع أسعار الفائدة، والتقادم أو التلف، وخطط إعادة الهيكلة، والأداء الأضعف من المتوقع. ولمثال على أصل منفرد راجع معيار الهبوط وIAS 36.

القيمة الاستردادية

الأعلى بين: القيمة العادلة ناقص تكاليف الاستبعاد، والقيمة الاستخدامية (القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة). وتعتمد القيمة الاستخدامية على موازنات وتنبؤات معقولة، عادة لخمس سنوات كحد أقصى ما لم يبرر غير ذلك، بمعدل خصم قبل الضريبة يعكس مخاطر الأصل.

وحدات توليد النقد والشهرة

إذا لم يولد الأصل تدفقات مستقلة، يختبر ضمن أصغر وحدة تولد تدفقات مستقلة. وتخصص الشهرة الناتجة عن تجميع الأعمال للوحدات التي يتوقع أن تستفيد منه. وعند وجود خسارة في وحدة:

1. تخفض الشهرة المخصصة للوحدة أولًا.
2. ثم توزع الباقي على أصول الوحدة الأخرى بنسبة قيمها الدفترية.
3. بشرط ألا يخفض أي أصل إلى أقل من الأعلى بين قيمته العادلة ناقص تكاليف الاستبعاد وقيمته الاستخدامية وصفر.

مثال محسوب: وحدة بها شهرة

شركة مصرية استحوذت على مصنع يعامل كوحدة توليد نقد، وفي نهاية السنة كانت القيم الدفترية للوحدة (بالمليون جنيه):

بسبب انخفاض الطلب، قدرت القيمة الاستردادية للوحدة بـ 9 ملايين جنيه.

• خسارة الاضمحلال = 12 − 9 = 3 ملايين جنيه
• تخفض الشهرة أولًا بالكامل: 2 مليون
• الباقي 1 مليون يوزع على المباني والآلات بنسبة 6 : 4: المباني 0.6 مليون، والآلات 0.4 مليون
• القيم بعد الاضمحلال: شهرة صفر، مبان 5.4 مليون، آلات 3.6 مليون، بإجمالي 9 ملايين

من ح/ خسائر الاضمحلال 3,000,000
إلى مذكورين: ح/ الشهرة 2,000,000، ح/ مجمع اضمحلال المباني 600,000، ح/ مجمع اضمحلال الآلات 400,000

رد الخسارة

يجوز رد خسارة اضمحلال الأصول الأخرى إذا تغيرت التقديرات، في حدود القيمة الدفترية لو لم تسجل الخسارة. أما خسارة الشهرة فلا ترد أبدًا.

الإفصاح

الخسائر وردها لكل فئة، والأحداث التي أدت إليها، والافتراضات الرئيسية في حساب القيمة الاستردادية، وحساسية النتيجة لتغيرها في الوحدات المهمة. ولمراجعة هذه التقديرات راجع معيار المراجعة 540، وللشهرة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال.

الأسئلة الشائعة

لماذا تخفض الشهرة أولًا؟

لأنها الأصل الأقل قابلية للقياس المستقل، والانخفاض في قيمة الوحدة يدل أولًا على أن ما دفع زيادة على صافي الأصول لم يعد مبررًا.

هل يتأثر الإهلاك بعد الاضمحلال؟

نعم، يحسب على القيمة الدفترية الجديدة على العمر المتبقي.