معيار المراجعة رقم 315 - تفهم المنشأه و بينتها و تقييم مخاطر التحريف الهام

يتناول معيار المراجعة المصري رقم 315، المقابل لمعيار المراجعة الدولي ISA 315، كيف يفهم المراجع المنشأة وبيئتها ورقابتها الداخلية، ليحدد ويقيم مخاطر التحريف الجوهري على مستوى القوائم ككل وعلى مستوى كل إثبات. وهذا الفهم أساس كل ما يليه من إجراءات؛ فالمراجع لا يستطيع الاستجابة لمخاطر لم يحددها. ويلاحظ أن المعيار الدولي أعيد إصداره بصيغة موسعة عام 2019.

ما الذي يفهمه المراجع؟

• الصناعة والتنظيم والعوامل الخارجية: المنافسة، والتشريعات، والظروف الاقتصادية.
• طبيعة المنشأة: عملياتها، وهيكل ملكيتها وحوكمتها، واستثماراتها، وتمويلها.
• السياسات المحاسبية المختارة ومدى ملاءمتها.
• الأهداف والاستراتيجيات ومخاطر الأعمال المرتبطة بها.
• قياس الأداء: المؤشرات التي تضغط على الإدارة، كأهداف الأرباح المرتبطة بالمكافآت.
• الرقابة الداخلية ذات الصلة بالتقارير المالية.

مكونات الرقابة الداخلية الخمسة

1. بيئة الرقابة: النزاهة والقيم، وإشراف المسؤولين عن الحوكمة، وفلسفة الإدارة.
2. عملية تقييم المخاطر لدى المنشأة.
3. نظام المعلومات والاتصال المتعلق بالتقارير المالية.
4. أنشطة الرقابة: الاعتمادات، والمطابقات، وفصل المهام، والضوابط الآلية.
5. المتابعة: كالتدقيق الداخلي ومراجعات الإدارة.

إجراءات تقييم المخاطر

• الاستفسار من الإدارة وغيرها داخل المنشأة.
• الإجراءات التحليلية، كما في معيار 520.
• الملاحظة والفحص: زيارة المواقع، وقراءة المحاضر والتقارير.
• مناقشة فريق المراجعة حول قابلية القوائم للتحريف، بما في ذلك الغش.

المخاطر المهمة

مخاطر تتطلب اعتبارًا خاصًا، كمخاطر الغش، والمعاملات غير العادية الكبيرة، والتقديرات ذات عدم التأكد المرتفع، والمعاملات مع الأطراف ذات العلاقة. ويفترض المعيار وجود خطر غش في الاعتراف بالإيراد ما لم يثبت العكس.

مثال محسوب: خطر قطع الإيرادات

شركة مبيعاتها السنوية 10,000,000 جنيه. في السنوات السابقة كان الربع الأخير يمثل نحو 25% من المبيعات. هذا العام بلغت مبيعات الربع الأخير 4,000,000 جنيه.

• نسبة الربع الأخير = 4,000,000 ÷ 10,000,000 = 40%
• الطبيعي المتوقع ≈ 25% أي 2,500,000 جنيه
• الزيادة غير المفسرة ≈ 1,500,000 جنيه

وعلم المراجع أن مكافآت الإدارة مرتبطة بتحقيق مبيعات 10 ملايين. فيقيم خطرًا مهمًا في حدوث وقطع الإيرادات قرب نهاية السنة، ويخطط استجابة مناسبة: فحص فواتير الأسبوعين الأخيرين ومستندات الشحن، وفحص المرتجعات بعد نهاية السنة، ومصادقات للعملاء الكبار، وفق معيار 330 ومعيار المصادقات 505.

التوثيق

يوثق المراجع المناقشة مع الفريق، وعناصر الفهم الرئيسية، والمخاطر المحددة وتقييمها، والضوابط ذات الصلة التي فهمها.

ولنموذج الخطر راجع مخاطر المراجعة، ولأنواع الغش الغش المالي والرقابة الداخلية.

الأسئلة الشائعة

هل يلزم المراجع باختبار كل الضوابط التي فهمها؟

لا، يفهم الضوابط ذات الصلة ويقيم تصميمها وتنفيذها، ويختبر فاعليتها فقط إذا قرر الاعتماد عليها أو لم تكفِ الإجراءات الأساسية وحدها.

هل يتكرر الفهم كل سنة؟

يحدث سنويًا مع التركيز على التغيرات، ويستفاد من معرفة السنوات السابقة بعد التحقق من استمرار صحتها.