معيار المراجعة رقم 550 - الاطراف ذوي العلاقة

المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة، كأعضاء مجلس الإدارة وكبار المساهمين وأقاربهم وشركاتهم والشركات التابعة والشقيقة، ليست ممنوعة في ذاتها، لكنها قد لا تتم بشروط السوق العادية، وقد تستخدم لنقل الأرباح أو إخفاء الالتزامات أو الاحتيال. ويتناول معيار المراجعة المصري رقم 550، المقابل لمعيار المراجعة الدولي ISA 550، مسؤولية المراجع تجاه هذه العلاقات والمعاملات.

لماذا تحتاج اهتمامًا خاصًا؟

• قد تتم بأسعار أو شروط غير عادية تؤثر في الربح.
• قد تكون معقدة أو عبر عدة شركات لإخفاء جوهرها.
• أنظمة المعلومات قد لا تحددها تلقائيًا.
• هيمنة طرف ذي علاقة على الإدارة تزيد مخاطر الغش.

إجراءات المراجع

الفهم وتقييم المخاطر

• الاستفسار من الإدارة عن هوية الأطراف ذوي العلاقة وطبيعة العلاقات والمعاملات.
• فهم الضوابط التي وضعتها المنشأة لتحديد هذه المعاملات واعتمادها.
• مناقشة الفريق حول احتمالات التحريف أو الغش المرتبطة بها.

الانتباه أثناء المراجعة

فحص محاضر المجلس والجمعية، والعقود الكبيرة، ومصادقات البنوك عن الضمانات، وسجلات الملكية، والمعاملات الكبيرة قرب نهاية السنة، بحثًا عن علاقات لم تفصح عنها الإدارة.

المعاملات المهمة خارج النشاط المعتاد

يفحص العقود، ويتحقق من المبرر التجاري، ومن اعتمادها وفق الصلاحيات، ومن شروطها مقارنة بالسوق.

الإفصاح

يتحقق المراجع من الإفصاح عن العلاقات والمعاملات والأرصدة وفق IAS 24، ومن أن أي ادعاء بأن المعاملة تمت بشروط مماثلة للمعاملات المستقلة مدعوم بأدلة.

مثال محسوب

باعت شركة أرضًا إلى شركة يملكها رئيس مجلس إدارتها بمبلغ 7,000,000 جنيه. القيمة الدفترية للأرض 4,000,000 جنيه، وتقرير خبير مستقل حصل عليه المراجع يقدر قيمتها السوقية بـ 10,000,000 جنيه.

• الربح المسجل = 7,000,000 − 4,000,000 = 3,000,000 جنيه
• الفرق عن السعر السوقي = 10,000,000 − 7,000,000 = 3,000,000 جنيه، أي خصم 30%
• هذه منفعة انتقلت من مساهمي الشركة إلى رئيس المجلس.

يتحقق المراجع من: هل اعتمدت الصفقة من الجمعية العامة أو الأعضاء المستقلين كما يتطلب القانون والنظام الأساسي؟ هل أفصح عنها بالكامل بما في ذلك الشروط؟ وإذا لم يحدث ذلك، يبلغ المسؤولين عن الحوكمة، وقد يعدل رأيه إذا كان الإفصاح غير كاف، وينظر في مسؤولياته القانونية الأخرى.

وتناقش حوكمة الشركات ضد الفساد مثالًا مشابهًا من زاوية الحوكمة.

الأسئلة الشائعة

هل كل معاملة مع طرف ذي علاقة مشكلة؟

لا، كثير منها طبيعي كمعاملات الشركات التابعة، والمطلوب أن تكون معتمدة ومفصحًا عنها.

ماذا لو أخفت الإدارة طرفًا ذا علاقة؟

يعيد المراجع تقييم المخاطر ونزاهة الإدارة، ويوسع إجراءاته، ويبلغ المسؤولين عن الحوكمة. ولموضوع الغش راجع الغش المالي والرقابة الداخلية.