المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 القوائم المالية المجمعة (IFRS 10): شرح مبسط بمثالين محلولين

تملك 45% فقط من شركة، وباقي الأسهم موزع على آلاف المساهمين الصغار: هل تجمع قوائمها مع قوائمك؟ قد تكون الإجابة نعم. IFRS 10 لا ينظر إلى نسبة الملكية وحدها، بل إلى السيطرة الفعلية. ومتى ثبتت السيطرة، يحدد المعيار كيف تُعد القوائم المالية المجمعة للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة.

بطاقة المعيار

السيطرة: ثلاثة عناصر يجب أن تجتمع

1. السلطة على الشركة المستثمر فيها: حقوق قائمة تمنحك القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة، أي الأنشطة التي تؤثر بشكل كبير في عوائدها، كالبيع والشراء والتمويل والاستثمار وتعيين الإدارة.
2. التعرض لعوائد متغيرة أو الحق فيها: كالتوزيعات، وتغير قيمة الاستثمار، ورسوم الإدارة، ووفورات التكلفة.
3. الربط بين الاثنين: القدرة على استخدام سلطتك للتأثير في مقدار عوائدك.

ويُعاد تقييم السيطرة كلما أشارت الوقائع إلى تغير أي عنصر من الثلاثة.

من أين تأتي السلطة؟

• أغلبية حقوق التصويت: الحالة المعتادة، ما لم تكن الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد أو ترتيب آخر.
• أقلية كبيرة مع تشتت الباقين (السيطرة الفعلية): لو تملك 45% والباقي موزع على آلاف المساهمين الذين لا ينسقون فيما بينهم، فقد تكون لك السلطة عمليًا. يُنظر في حجم حصتك مقارنة بحجم وتشتت الحصص الأخرى، وفي نمط التصويت في الجمعيات السابقة.
• حقوق التصويت المحتملة: كخيارات شراء أسهم، تُحتسب إذا كانت جوهرية، أي يمكن ممارستها عمليًا عند الحاجة لاتخاذ القرارات.
• الترتيبات التعاقدية: عقد يمنحك تعيين الإدارة أو توجيه الأنشطة، حتى بدون أغلبية الأسهم.

وفرّق بين الحقوق الجوهرية التي تمنح سلطة، والحقوق الحمائية التي تحمي مصلحة صاحبها فقط (كحق المقرض في الاعتراض على بيع أصول رئيسية)، فهذه لا تمنح سيطرة.

الأصيل أم الوكيل؟

مدير الصندوق قد يملك صلاحيات واسعة لإدارة الصندوق، لكنه يمارسها نيابة عن المستثمرين مقابل رسوم. هنا هو وكيل ولا يسيطر. ويُحكم على ذلك بنطاق صلاحياته، وحقوق الآخرين في عزله، وحجم عوائده وتغيرها مقارنة بعوائد الصندوق.

إجراءات التجميع

1. جمع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات وتدفقات نقدية للأم والتابعات، بندًا ببند.
2. استبعاد تكلفة استثمار الأم في كل تابعة مقابل نصيب الأم في حقوق ملكيتها، وإثبات الشهرة وفق IFRS 3.
3. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، ومنها الأرباح غير المحققة في المخزون والأصول الثابتة.
4. توحيد السياسات المحاسبية للمعاملات المتشابهة.
5. استخدام نفس تاريخ التقرير، وإذا تعذر يُسمح بفارق لا يزيد على ثلاثة أشهر مع التعديل بأثر المعاملات المهمة خلاله.

مثال محلول 1: استبعاد الربح غير المحقق

باعت الشركة الأم بضاعة لتابعتها المملوكة بنسبة 100% بمبلغ 500,000، وتكلفتها على الأم 400,000. في نهاية السنة بقي لدى التابعة 30% من هذه البضاعة، وما زالت التابعة مدينة للأم بمبلغ 200,000.

1. استبعاد المبيعات والمشتريات الداخلية: من حـ/ المبيعات 500,000، إلى حـ/ تكلفة المبيعات 500,000.
2. الربح غير المحقق: ربح الأم في البضاعة 100,000، والمتبقي منها 30%، فالربح غير المحقق 30,000. القيد: من حـ/ تكلفة المبيعات 30,000، إلى حـ/ المخزون 30,000.
3. الرصيد الداخلي: من حـ/ الدائنين (لدى التابعة) 200,000، إلى حـ/ المدينين (لدى الأم) 200,000.

النتيجة: يظهر المخزون في القوائم المجمعة بتكلفته على المجموعة، ولا تُسجل المجموعة ربحًا من البيع لنفسها. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

الحقوق غير المسيطرة

• تُعرض ضمن حقوق الملكية في المركز المالي المجمع، منفصلة عن حقوق ملكية مساهمي الأم.
• يُوزع الربح والدخل الشامل بين مساهمي الأم والحقوق غير المسيطرة، حتى لو نتج عن ذلك رصيد سالب للحقوق غير المسيطرة.
• التغير في حصة الأم دون فقد السيطرة (شراء أو بيع جزء من الأسهم) معاملة بين المالكين تُسجل في حقوق الملكية، دون أي مكسب أو خسارة في قائمة الدخل ودون تعديل الشهرة.

مثال محلول 2: فقد السيطرة

تملك الأم 80% من تابعة. في تاريخ البيع كان صافي أصول التابعة في القوائم المجمعة 5,000,000 والشهرة 600,000 والحقوق غير المسيطرة 1,000,000. باعت الأم 60% بمبلغ 4,500,000، واحتفظت بـ 20% قيمتها العادلة 1,500,000 أصبحت استثمارًا في شركة شقيقة.

عند فقد السيطرة تُستبعد أصول التابعة والتزاماتها وشهرتها والحقوق غير المسيطرة، وتُقاس أي حصة متبقية بقيمتها العادلة، ويذهب الفرق إلى الربح أو الخسارة. كما يُعاد تصنيف ما يخص التابعة في الدخل الشامل الآخر كما لو استُبعدت أصولها مباشرة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط.

متى لا تُعد قوائم مجمعة؟

• الأم الوسيطة: يجوز إعفاؤها إذا كانت مملوكة بالكامل أو جزئيًا لمنشأة أخرى ولم يعترض باقي المالكين، ولم تكن أسهمها أو ديونها متداولة في سوق عام، وتُعد الأم النهائية أو وسيطة أعلى قوائم مجمعة متاحة للجمهور وفق IFRS.
• المنشآت الاستثمارية: كصناديق الاستثمار التي تنطبق عليها شروط التعريف، لا تجمع تابعاتها بل تقيسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، ما عدا التابعات التي تقدم لها خدمات مرتبطة بأنشطتها الاستثمارية.

أخطاء شائعة

• الحكم بالسيطرة من نسبة الملكية وحدها، وإهمال السيطرة الفعلية وحقوق التصويت المحتملة والعقود.
• استبعاد الربح غير المحقق بنسبة الملكية فقط، والصحيح استبعاده بالكامل في التجميع، مع تحميل الحقوق غير المسيطرة نصيبها إذا كانت التابعة هي البائعة.
• تسجيل مكسب في قائمة الدخل عند بيع جزء من التابعة دون فقد السيطرة.
• عدم إعادة قياس الحصة المتبقية بالقيمة العادلة عند فقد السيطرة.
• عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات.

أسئلة شائعة

هل تكفي ملكية 51% دائمًا للسيطرة؟

غالبًا نعم، لكن ليس دائمًا: إذا كانت الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد يمنح طرفًا آخر توجيهها، أو كانت الشركة تحت تصفية أو وصاية جهة أخرى، فقد لا تمنح الأغلبية سلطة.

ما الفرق بين التابعة والشقيقة والمشروع المشترك؟

التابعة تحت سيطرتك فتُجمع وفق IFRS 10. والشقيقة لك عليها نفوذ مؤثر فقط (غالبًا 20% إلى 50%) فتُحاسب بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28. والمشروع المشترك تسيطر عليه بالاشتراك مع غيرك وفق IFRS 11، ويُحاسب أيضًا بطريقة حقوق الملكية.

هل تُعد الأم قوائم منفصلة أيضًا؟

القوائم المجمعة هي المطلوبة وفق IFRS 10. أما القوائم المنفصلة للأم فينظمها IAS 27، وقد يلزمها بها القانون المحلي أو الجهات الرقابية، ويُقاس فيها الاستثمار في التابعة بالتكلفة أو وفق IFRS 9 أو بطريقة حقوق الملكية.

اقرأ أيضًا

• مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS
• إعداد القوائم المالية وفق IFRS
• اسأل المعيار

هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.