اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام

معايير المحاسبة الدولية

كن على اتصال
الاقسام المشابهه
إعلان
النشرة الاخبارية
العلامات
إعلان
معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار (IAS 17): شرح مبسط والفرق مع IFRS 16
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار (IAS 17): شرح مبسط والفرق مع IFRS 16

إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار (IAS 17)، فأول ما يجب أن تعرفه أن هذا المعيار لم يعد ساريًا. حل محله المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 16 عقود الإيجار للفترات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2019 أو بعده. في هذا الشرح نلخص ما كان ينص عليه IAS 17، ولماذا أُلغي، وما الذي تغير عمليًا في دفاتر المستأجر، مع مثال محلول بالأرقام والقيود. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 17 عقود الإيجار (Leases) الحالة ملغى المعيار البديل IFRS 16 عقود الإيجار تاريخ السريان للبديل الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2019 أو بعده المقابل المصري الحالي معيار المحاسبة المصري رقم 49 عقود التأجير ما هو معيار المحاسبة الدولي 17؟ كان IAS 17 ينظم محاسبة عقود الإيجار لدى المستأجر والمؤجر. فكرته الأساسية أن يُصنَّف كل عقد إلى أحد نوعين، وتختلف المعالجة المحاسبية كليًا حسب التصنيف: إيجار تمويلي: العقد الذي ينقل جوهريًا كل مخاطر ومنافع ملكية الأصل إلى المستأجر. يسجل المستأجر الأصل والالتزام في الميزانية. إيجار تشغيلي: أي عقد لا ينطبق عليه وصف التمويلي. يسجل المستأجر دفعات الإيجار مصروفًا بطريقة القسط الثابت، ولا يظهر أي أصل أو التزام في الميزانية. مؤشرات الإيجار التمويلي في IAS 17 كان المعيار يعطي أمثلة لحالات تؤدي عادة إلى تصنيف العقد تمويليًا، منها: انتقال ملكية الأصل إلى المستأجر في نهاية مدة العقد. وجود خيار شراء بسعر يُتوقع أن يكون أقل كثيرًا من القيمة العادلة وقت ممارسته. أن تغطي مدة العقد الجزء الأكبر من العمر الاقتصادي للأصل. أن تعادل القيمة الحالية للحد الأدنى لدفعات الإيجار تقريبًا كامل القيمة العادلة للأصل. أن يكون الأصل ذا طبيعة خاصة لا يستخدمه إلا المستأجر دون تعديلات جوهرية. لماذا أُلغي IAS 17؟ المشكلة الكبرى كانت أن الإيجار التشغيلي لا يظهر في الميزانية. شركات الطيران والتجزئة والفنادق كانت تستأجر طائرات ومحلات بمليارات دون أن تظهر هذه الالتزامات في قوائمها، فتبدو المديونية أقل من حقيقتها. كان المحللون يضطرون لتقدير هذه الالتزامات يدويًا. كما أن الفرق بين التمويلي والتشغيلي كان يعتمد على حدود رقمية يسهل تصميم العقود لتجنبها. الفرق بين IAS 17 وIFRS 16 النقطة IAS 17 (ملغى) IFRS 16 (ساري) نموذج المستأجر نموذجان: تمويلي وتشغيلي نموذج واحد لكل العقود تقريبًا الميزانية الإيجار التشغيلي خارج الميزانية أصل حق استخدام والتزام إيجار لكل عقد قائمة الدخل مصروف إيجار بالقسط الثابت إهلاك الأصل + فائدة على الالتزام الإعفاءات لا توجد حاجة لها العقود قصيرة الأجل (12 شهرًا أو أقل) والأصول منخفضة القيمة قائمة التدفقات النقدية الدفعات التشغيلية كلها أنشطة تشغيل أصل الالتزام في التمويل، والفائدة حسب السياسة المختارة المؤجر تصنيف تمويلي وتشغيلي بقي التصنيف نفسه تقريبًا دون تغيير جوهري مثال محلول: نفس العقد تحت IAS 17 وIFRS 16 استأجرت شركة مخزنًا لمدة 5 سنوات بدفعة سنوية 100,000 في نهاية كل سنة، ولا يوجد خيار شراء. معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر 8%. تحت IAS 17 يُصنف العقد تشغيليًا. المعالجة وفق IAS 17 (إيجار تشغيلي) البيان مدين دائن مصروف الإيجار 100,000   النقدية   100,000 لا أصل ولا التزام في الميزانية، ومصروف ثابت 100,000 كل سنة. المعالجة وفق IFRS 16 القيمة الحالية للدفعات = 100,000 × 3.9927 (معامل القيمة الحالية لدفعة عادية 5 سنوات بمعدل 8%) = 399,271. عند بداية العقد يُسجل أصل حق الاستخدام والتزام الإيجار بمبلغ 399,271. فائدة السنة الأولى = 399,271 × 8% = 31,942. إهلاك السنة الأولى = 399,271 ÷ 5 = 79,854. رصيد الالتزام في نهاية السنة الأولى = 399,271 + 31,942 − 100,000 = 331,213. القيد البيان مدين دائن بداية العقد أصل حق الاستخدام / التزام عقد الإيجار 399,271 399,271 نهاية السنة 1 مصروف فوائد / التزام عقد الإيجار 31,942 31,942 نهاية السنة 1 التزام عقد الإيجار / النقدية 100,000 100,000 نهاية السنة 1 مصروف إهلاك / مجمع إهلاك أصل حق الاستخدام 79,854 79,854 النتيجة: مصروفات السنة الأولى وفق IFRS 16 = 111,796 مقابل 100,000 وفق IAS 17. المصروف أعلى في السنوات الأولى وأقل في الأخيرة لأن الفائدة تتناقص، لكن المجموع على مدار العقد متساوٍ (500,000). الأهم أن الميزانية أصبحت تُظهر التزامًا قدره 399,271 كان مخفيًا. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. أثر التحول على المؤشرات المالية الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك (EBITDA): ترتفع، لأن مصروف الإيجار اختفى وحل محله إهلاك وفائدة خارج هذا المؤشر. نسبة المديونية: ترتفع بسبب التزامات الإيجار الجديدة. التدفق النقدي التشغيلي: يتحسن ظاهريًا لأن سداد أصل الالتزام ينتقل إلى أنشطة التمويل. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر حل معيار المحاسبة المصري 49 عقود التأجير محل المعيار 20 والمعالجة التي كان يفرضها قانون التأجير التمويلي، وجاء متوافقًا في جوهره مع IFRS 16. وفي السعودية تطبق الشركات المعايير الدولية المعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، ويمكنك مقارنتها بـمعيار المحاسبة عن عقود الإيجار السعودي القديم. أخطاء شائعة الاستمرار في تسجيل الإيجار التشغيلي مصروفًا مباشرًا في قوائم تُعد وفق المعايير الدولية الحالية. تطبيق إعفاء الأصول منخفضة القيمة على أصول كبيرة القيمة مثل السيارات والعقارات. تجاهل خيارات التمديد التي يكون المستأجر متأكدًا بدرجة معقولة من ممارستها عند تحديد مدة العقد. استخدام معدل خصم لا يعكس معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر عندما لا يكون المعدل الضمني في العقد متاحًا. أسئلة شائعة هل ما زال معيار IAS 17 مطبقًا؟ لا. أُلغي بصدور IFRS 16 الساري منذ 1 يناير 2019. قد تجده فقط في مناهج قديمة أو في قوائم مالية لفترات سابقة. هل تغيرت محاسبة المؤجر؟ تغييرات محدودة. ما زال المؤجر يصنف العقود إلى تمويلية وتشغيلية بنفس منطق IAS 17 تقريبًا، مع إفصاحات أكثر. ما هو أصل حق الاستخدام؟ أصل يمثل حق المستأجر في استخدام الأصل المؤجر طوال مدة العقد. يُقاس مبدئيًا بقيمة التزام الإيجار مضافًا إليه الدفعات المقدمة والتكاليف المباشرة الأولية، ثم يُهلك. متى يمكن ترك العقد خارج الميزانية وفق IFRS 16؟ عند اختيار الإعفاء للعقود التي مدتها 12 شهرًا أو أقل دون خيار شراء، أو للعقود التي يكون فيها الأصل منخفض القيمة عندما يكون جديدًا، مثل أجهزة الكمبيوتر الشخصية والأثاث المكتبي البسيط. اقرأ أيضًا معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية معيار المحاسبة الدولي 7 قائمة التدفقات النقدية الفرق بين المعايير الدولية IFRS والمعايير المحلية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية (IFRS 9): التصنيف والخسائر الائتمانية المتوقعة
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية (IFRS 9): التصنيف والخسائر الائتمانية المتوقعة

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية (IFRS 9) يحدد كيف تصنف الشركة أصولها والتزاماتها المالية، وكيف تقيسها، ومتى تكوّن مخصصًا لخسائرها الائتمانية، وكيف تطبق محاسبة التحوط. أهم ما جاء به نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة الذي يلزم بتكوين المخصص قبل وقوع التعثر. نشرح المعيار بأجزائه الثلاثة مع مثال محلول لمراحل الاضمحلال. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 9 الأدوات المالية (Financial Instruments) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعده حل محل معظم IAS 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس معايير مرتبطة IAS 32 العرض، IFRS 7 الإفصاحات، IFRS 13 القيمة العادلة المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 47 الأدوات المالية الجزء الأول: تصنيف الأصول المالية وقياسها يُصنف الأصل المالي بناء على اختبارين: نموذج الأعمال: هل تدير الشركة الأصل لتحصيل تدفقاته التعاقدية، أم للتحصيل والبيع معًا، أم لغرض آخر كالمتاجرة؟ خصائص التدفقات النقدية (اختبار SPPI): هل التدفقات مدفوعات لأصل المبلغ والفائدة عليه فقط؟ الفئة الشروط القياس اللاحق التكلفة المستهلكة نموذج تحصيل + اجتياز SPPI بطريقة الفائدة الفعلية مع مخصص خسائر ائتمانية القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر (أدوات دين) نموذج تحصيل وبيع + اجتياز SPPI قيمة عادلة، وتُعاد الأرباح المتراكمة للأرباح والخسائر عند الاستبعاد القيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر كل ما عدا ذلك، ومنه المشتقات وأدوات المتاجرة قيمة عادلة والتغير في قائمة الدخل أدوات حقوق الملكية تُقاس بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، ويجوز عند الاعتراف الأولي اختيار غير قابل للإلغاء بعرض تغيراتها في الدخل الشامل الآخر إذا لم تكن محتفظًا بها للمتاجرة، دون إعادة تبويب لاحقة للأرباح أو الخسائر. الالتزامات المالية تُقاس معظمها بالتكلفة المستهلكة. وإذا صُنف التزام بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، يُعرض الجزء الناتج عن تغير المخاطر الائتمانية للشركة نفسها في الدخل الشامل الآخر. الجزء الثاني: الخسائر الائتمانية المتوقعة المرحلة الوصف المخصص إيراد الفائدة يُحسب على الأولى لم تزد مخاطر الائتمان جوهريًا منذ الاعتراف الأولي خسائر 12 شهرًا إجمالي القيمة الدفترية الثانية زيادة جوهرية في مخاطر الائتمان خسائر على مدى العمر إجمالي القيمة الدفترية الثالثة أصل مضمحل ائتمانيًا (دليل موضوعي) خسائر على مدى العمر صافي القيمة الدفترية ويُفترض حدوث زيادة جوهرية إذا تأخر السداد أكثر من 30 يومًا، ما لم تتوفر معلومات معقولة تنفي ذلك. أما الذمم التجارية وأصول العقود فيُطبق عليها غالبًا المنهج المبسط: مخصص على مدى العمر دائمًا، عادة عبر مصفوفة مخصصات حسب أعمار الديون. مثال محلول: انتقال قرض من المرحلة الأولى إلى الثانية منحت شركة تمويل قرضًا بمبلغ 2,000,000. في نهاية السنة الأولى: احتمال التعثر خلال 12 شهرًا 1.5%، والخسارة عند التعثر 45%. في السنة الثانية ساءت حالة المقترض فأصبح احتمال التعثر على مدى العمر 6%. المرحلة الأولى: المخصص = 2,000,000 × 1.5% × 45% = 13,500. المرحلة الثانية: المخصص = 2,000,000 × 6% × 45% = 54,000. الزيادة المطلوبة في السنة الثانية = 54,000 − 13,500 = 40,500. القيد البيان مدين دائن السنة 1 مصروف الخسائر الائتمانية المتوقعة / مخصص الخسائر الائتمانية 13,500 13,500 السنة 2 مصروف الخسائر الائتمانية المتوقعة / مخصص الخسائر الائتمانية 40,500 40,500 المثال مبسط لغرض الشرح: في التطبيق الفعلي تُخصم الخسائر المتوقعة وتُرجح بعدة سيناريوهات اقتصادية، والأرقام افتراضية. الجزء الثالث: محاسبة التحوط ربط أقوى بأهداف إدارة المخاطر الفعلية للشركة. إلغاء نطاق الفعالية الرقمي 80% إلى 125% الذي كان في IAS 39، والاكتفاء بوجود علاقة اقتصادية ونسبة تحوط مناسبة. إمكانية تحوط مكونات المخاطر في البنود غير المالية، مثل مكون سعر النفط في وقود الطائرات. يجوز للشركات اختيار الاستمرار في تطبيق متطلبات التحوط في IAS 39. أخطاء شائعة تصنيف الأصول حسب نية الإدارة لكل أداة منفردة بدل نموذج الأعمال على مستوى المحفظة. تجاهل المعلومات المستقبلية عند تقدير الخسائر المتوقعة والاعتماد على التاريخ فقط. عدم تكوين مخصص للأرصدة لدى البنوك والأدوات الحكومية بحجة انخفاض المخاطر، مع أن المخصص قد يكون صغيرًا لكنه مطلوب. إعادة تبويب أرباح أسهم حقوق الملكية المصنفة في الدخل الشامل الآخر إلى الأرباح والخسائر عند البيع. أسئلة شائعة ما الفرق بين IFRS 9 وIAS 39؟ IFRS 9 يصنف الأصول حسب نموذج الأعمال وخصائص التدفقات بدل الفئات الأربع، ويستخدم الخسائر المتوقعة بدل المتكبدة، ويربط التحوط بإدارة المخاطر. ما هو اختبار SPPI؟ اختبار يتحقق من أن التدفقات التعاقدية للأصل هي مدفوعات لأصل المبلغ والفائدة فقط، وأن الفائدة تعوض عن القيمة الزمنية للنقود ومخاطر الائتمان وهامش ربح معقول، دون تعرض لمخاطر أخرى مثل أسعار الأسهم. هل ينطبق IFRS 9 على الشركات غير المالية؟ نعم. الذمم المدينة والنقدية والاستثمارات والقروض كلها أدوات مالية، وأكثر ما يمس الشركات التجارية هو مخصص الذمم المدينة بالمنهج المبسط. اقرأ أيضًا المعيار المصري 26 الأدوات المالية الاعتراف والقياس المعيار المصري 25 الأدوات المالية العرض المعيار المصري 31 اضمحلال قيمة الأصول كيف تقرأ القوائم المالية الثلاث هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 6 التنقيب عن الموارد المعدنية وتقييمها (IFRS 6): شرح مبسط بمثال محلول
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 6 التنقيب عن الموارد المعدنية وتقييمها (IFRS 6): شرح مبسط بمثال محلول

شركة تنقيب أنفقت ملايين على مسوحات وحفر آبار استكشافية قبل أن تعرف هل يوجد نفط تجاري أم لا: هل هذه النفقات أصل أم مصروف؟ IFRS 6 يعطي إجابة عملية لمرحلة لا يقين فيها. المعيار يغطي مرحلة واحدة فقط من حياة مشروعات النفط والغاز والمعادن: الاستكشاف والتقييم، بعد الحصول على حق التنقيب وقبل ثبوت الجدوى الفنية والتجارية. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 6 التنقيب عن الموارد المعدنية وتقييمها (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2006 أو بعده طبيعته معيار مؤقت يسمح للمنشآت بالاستمرار في كثير من سياساتها القائمة لحين مشروع شامل للصناعات الاستخراجية المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 36 ثلاث مراحل، والمعيار يخص الوسطى فقط المرحلة متى المعالجة ما قبل الاستكشاف قبل الحصول على الحق القانوني للتنقيب في منطقة محددة خارج IFRS 6، وتُحمَّل عادة مصروفًا الاستكشاف والتقييم بعد الحصول على الحق وقبل إثبات الجدوى الفنية والتجارية IFRS 6: أصل استكشاف وتقييم وفق سياسة المنشأة التطوير والإنتاج بعد إثبات الجدوى خارج IFRS 6: IAS 16 وIAS 38 والإطار المفاهيمي الإعفاء المؤقت: ما الذي يميز هذا المعيار؟ عادة، إذا لم يوجد معيار يعالج موضوعًا ما، يجب على المنشأة أن تبني سياستها وفق تسلسل IAS 8، ومنه الرجوع إلى الإطار المفاهيمي. أما IFRS 6 فيعفي المنشأة من جزء من هذا التسلسل في نفقات الاستكشاف والتقييم، فتستطيع الاستمرار في سياستها القائمة لتحديد ما يُرسمل منها، بشرط أن تطبقها بثبات وأن تفصح عنها. ماذا قد يدخل في أصل الاستكشاف والتقييم؟ تحدد المنشأة في سياستها النفقات التي تُرسمل، ومن الأمثلة التي يذكرها المعيار: اقتناء حقوق التنقيب. الدراسات الطبوغرافية والجيولوجية والجيوكيميائية والجيوفيزيائية. الحفر الاستكشافي، وحفر الخنادق، وأخذ العينات. الأنشطة المتعلقة بتقييم الجدوى الفنية والتجارية لاستخراج المورد. ولا تدخل فيه نفقات التطوير، فهذه تُعالج وفق الإطار المفاهيمي وIAS 38. ويُقاس الأصل عند الاعتراف بالتكلفة، وبعدها يُطبق نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم (وفق IAS 16 أو IAS 38 بحسب تصنيفه). ملموس أم غير ملموس؟ تُصنف أصول الاستكشاف والتقييم حسب طبيعتها: حقوق الحفر أصل غير ملموس، والمعدات والمنصات والمركبات أصول ملموسة. وما يُستهلك من أصل ملموس في عملية الاستكشاف (كإهلاك جهاز حفر) يصبح جزءًا من تكلفة الأصل غير الملموس. مثال محلول: من الإنفاق إلى القرار شركة تعدين حصلت على ترخيص تنقيب في منطقة صحراوية. سياستها رسملة كل نفقات الاستكشاف المباشرة بعد الحصول على الترخيص. أنفقت خلال السنة (بالمليون): النفقة المبلغ المعالجة مسح جوي للمنطقة قبل الحصول على الترخيص 0.3 مصروف (ما قبل الاستكشاف) رسوم الترخيص 2.0 أصل استكشاف وتقييم (غير ملموس) دراسات جيولوجية وجيوفيزيائية 1.5 أصل استكشاف وتقييم حفر بئرين استكشافيين وأخذ عينات 3.0 أصل استكشاف وتقييم مصروفات إدارية عامة للمقر الرئيسي 0.4 مصروف (غير مرتبطة مباشرة بالاستكشاف) رصيد أصل الاستكشاف والتقييم = 2.0 + 1.5 + 3.0 = 6.5 مليون، والمصروف 0.7 مليون. الحالة أ، اكتشاف تجاري: عند إثبات الجدوى الفنية والتجارية، يُختبر الأصل للانخفاض أولًا، ثم يُعاد تصنيفه إلى أصول تطوير (ممتلكات أو أصول غير ملموسة) ويبدأ تطبيق المعايير المعتادة عليه. الحالة ب، بئر جاف وقرار بوقف العمل في المنطقة: هذا مؤشر انخفاض، والقيمة القابلة للاسترداد قريبة من الصفر، فيُشطب الأصل (6.5 مليون) خسارة انخفاض في الربح أو الخسارة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الانخفاض في القيمة: مؤشرات خاصة بدل مؤشرات IAS 36 العامة، يحدد IFRS 6 وقائع تستدعي اختبار الانخفاض، منها: انتهاء حق التنقيب أو قرب انتهائه دون توقع تجديده. عدم وجود نفقات استكشاف جوهرية مخطط لها في الموازنة لهذه المنطقة. قرار التوقف عن العمل في المنطقة لعدم اكتشاف كميات تجارية. وجود بيانات تشير إلى أن القيمة الدفترية لن تُسترد بالكامل حتى لو استمر التطوير أو بيعت المنطقة. وعند الاختبار تُقاس الخسارة وفق IAS 36. ويجوز توزيع أصول الاستكشاف والتقييم على وحدات مولدة للنقد أو مجموعات منها، بشرط ألا تكون أكبر من قطاع تشغيلي. الإفصاح السياسة المحاسبية لنفقات الاستكشاف والتقييم، ومنها الاعتراف بها كأصول. مبالغ الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية التشغيلية والاستثمارية الناتجة عن الاستكشاف والتقييم. معاملة أصول الاستكشاف والتقييم كفئة مستقلة وتقديم إفصاحات IAS 16 أو IAS 38 حسب تصنيفها. أخطاء شائعة رسملة نفقات ما قبل الحصول على الترخيص. إدخال نفقات التطوير في أصل الاستكشاف والتقييم. إعادة تصنيف الأصل إلى أصول التطوير بدون اختبار انخفاض قبلها. الإبقاء على الأصل بعد قرار ترك المنطقة. تحميل المصروفات الإدارية العامة على الأصل. أسئلة شائعة لماذا يسمح المعيار بسياسات مختلفة بين الشركات؟ لأنه صدر حلًا مؤقتًا لصناعة كانت تطبق ممارسات متنوعة، فسمح بالاستمرار فيها مع حد أدنى من القواعد (القياس بالتكلفة، واختبار الانخفاض، والإفصاح) إلى أن يكتمل مشروع شامل للصناعات الاستخراجية. هل يجوز تغيير السياسة المحاسبية؟ نعم، إذا كان التغيير يجعل القوائم أكثر ملاءمة لاحتياجات المستخدمين دون أن يقلل موثوقيتها، أو أكثر موثوقية دون أن يقلل ملاءمتها، ويُطبق وفق IAS 8. هل يطبق المعيار على الشركات الخدمية في قطاع النفط؟ لا. المعيار يخص المنشأة صاحبة حق التنقيب التي تتحمل نفقات الاستكشاف. أما شركة الخدمات التي تؤدي الحفر لحساب غيرها فتعالج إيرادها وفق IFRS 15. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم: شرح مبسط بالأمثلة (يقابل IFRS 2)
معايير المحاسبة المصرية

معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم: شرح مبسط بالأمثلة (يقابل IFRS 2)

معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم يقابل المعيار الدولي IFRS 2. عندما تكافئ الشركة موظفيها أو مورديها بأسهم أو خيارات أسهم أو بمبالغ نقدية مرتبطة بسعر السهم، فهذه تكلفة حقيقية حتى لو لم يخرج نقد. نشرح نوعي الترتيبات، وشروط الاستحقاق، وطريقة توزيع التكلفة على فترة الاستحقاق، مع مثال محلول بتغير التقديرات. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم المقابل الدولي IFRS 2 Share-based Payment أمثلة خيارات أسهم للموظفين، أسهم مجانية مشروطة، حقوق زيادة قيمة الأسهم نقدًا نوعا الترتيبات النقطة تُسوى بأدوات حقوق ملكية تُسوى نقدًا ما يحصل عليه الموظف أسهم أو خيارات أسهم نقدية تُحسب على أساس سعر السهم القياس القيمة العادلة في تاريخ المنح ولا يُعاد قياسها القيمة العادلة للالتزام ويُعاد قياسها في كل تاريخ تقرير حتى التسوية الطرف الدائن حقوق الملكية (احتياطي مدفوعات مبنية على أسهم) التزام شروط الاستحقاق شرط خدمة: أن يبقى الموظف في الشركة مدة معينة. شرط أداء غير سوقي: مثل تحقيق نمو في الأرباح. يؤثر في عدد الأدوات المتوقع استحقاقها، ويُعدل التقدير كل فترة. شرط أداء سوقي: مثل وصول سعر السهم لمستوى معين. يُراعى في القيمة العادلة عند المنح ولا يُعدل لاحقًا، حتى لو لم يتحقق. مثال محلول: خيارات أسهم للموظفين منحت شركة في بداية السنة الأولى 100 موظف 100 خيار لكل منهم، بشرط البقاء 3 سنوات. القيمة العادلة للخيار في تاريخ المنح 15. في نهاية السنة الأولى توقعت الشركة بقاء 90% من الموظفين، وفي نهاية السنة الثانية عدلت التوقع إلى 85%، وفي النهاية بقي فعلًا 88 موظفًا. السنة الحساب التكلفة المتراكمة مصروف السنة 1 100 × 100 × 90% × 15 × 1/3 45,000 45,000 2 100 × 100 × 85% × 15 × 2/3 85,000 40,000 3 88 × 100 × 15 132,000 47,000 البيان (السنة الأولى) مدين دائن مصروف مزايا العاملين 45,000   احتياطي المدفوعات المبنية على أسهم (حقوق الملكية)   45,000 لاحظ: القيمة العادلة للخيار (15) ثابتة من تاريخ المنح ولا تتغير بتغير سعر السهم، وما يتغير هو عدد الخيارات المتوقع استحقاقها فقط. وعند ممارسة الخيارات يُحول الاحتياطي إلى رأس المال والعلاوة مع النقدية المحصلة من الموظفين. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط. الترتيبات التي تُسوى نقدًا لو كان الموظف سيحصل على نقدية تساوي ارتفاع سعر السهم، تسجل الشركة التزامًا يُعاد قياسه بالقيمة العادلة في نهاية كل فترة، وتُحمل كل التغيرات على الأرباح والخسائر حتى السداد. أخطاء شائعة عدم تسجيل أي مصروف لأن الشركة لم تدفع نقدًا. إعادة قياس خيارات حقوق الملكية كل سنة بالقيمة الجديدة. عكس المصروف عندما لا يتحقق شرط أداء سوقي، وهذا غير مسموح. تحميل التكلفة كلها في سنة المنح بدل توزيعها على فترة الاستحقاق. أسئلة شائعة كيف تُقدر القيمة العادلة لخيار السهم؟ بنماذج تسعير الخيارات مثل نموذج بلاك شولز أو النموذج ذي الحدين، باستخدام سعر السهم وسعر الممارسة والتذبذب المتوقع ومدة الخيار والفائدة الخالية من المخاطر والتوزيعات المتوقعة. ماذا لو غادر موظف قبل الاستحقاق؟ لا يستحق خياراته، ويُعدل التقدير فيُعكس ما سبق تحميله عنه عن طريق التسوية التراكمية في الفترة الحالية. هل ينطبق المعيار على الموردين؟ نعم. إذا حصلت الشركة على سلع أو خدمات مقابل أسهم، تقيسها غالبًا بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة. اقرأ أيضًا المعيار المصري 25 الأدوات المالية العرض المعيار المصري 22 نصيب السهم في الأرباح تحليل دوبونت والعائد على حقوق الملكية هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 الدفع على أساس الأسهم (IFRS 2): شرح مبسط بمثالين محلولين
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 الدفع على أساس الأسهم (IFRS 2): شرح مبسط بمثالين محلولين

الشركة تمنح مديريها خيارات أسهم بدل جزء من المكافأة النقدية: لم يخرج جنيه واحد من الخزينة، فهل هناك مصروف؟ نعم، وIFRS 2 يحدد كم ومتى. المعيار يلزم المنشأة بإثبات تكلفة كل سلعة أو خدمة تحصل عليها مقابل أسهمها أو مقابل مبلغ نقدي مرتبط بسعر سهمها، حتى يعكس الربح التكلفة الحقيقية لهذه المكافآت. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 2 الدفع على أساس الأسهم (Share-based Payment) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2005 أو بعده الأنواع الرئيسية تسوية بأدوات حقوق الملكية، تسوية نقدية، ومعاملات فيها بديل نقدي المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 39 المدفوعات المبنية على أسهم ما المقصود بالدفع على أساس الأسهم؟ هو أي ترتيب تحصل فيه المنشأة على سلع أو خدمات، وتدفع مقابلها بأحد طريقين: تسوية بأدوات حقوق الملكية: تعطي الطرف الآخر أسهمًا أو خيارات أسهم، مثل برامج خيارات الأسهم للموظفين. تسوية نقدية: تدفع مبلغًا نقديًا يتحدد على أساس سعر السهم، مثل حقوق زيادة قيمة الأسهم (SARs) التي تمنح الموظف الفرق بين سعر السهم عند الممارسة وسعره عند المنح، نقدًا. وفي الحالتين تُثبت التكلفة عند الحصول على السلعة أو الخدمة. والطرف المقابل في القيد هو حقوق الملكية في التسوية بالأسهم، والتزام في التسوية النقدية. التسوية بأدوات حقوق الملكية: القياس في تاريخ المنح لمعاملات الموظفين يصعب قياس قيمة الخدمة نفسها، لذلك تُقاس بالقيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية الممنوحة في تاريخ المنح. وهذه القيمة تُثبَّت ولا يعاد قياسها بعد ذلك مهما تغير سعر السهم. وإذا كان الحق مشروطًا بفترة خدمة (فترة الاستحقاق)، يُوزع المصروف على هذه الفترة. وفي نهاية كل فترة تراجع تقديرك لعدد الأدوات المتوقع أن تستحق، فيتغير المصروف المتراكم. شروط الاستحقاق: ما يغير المصروف وما لا يغيره نوع الشرط مثال أثره في القياس شرط خدمة البقاء في الشركة 3 سنوات يُعدَّل به عدد الأدوات المتوقع استحقاقها كل فترة شرط أداء غير سوقي نمو الأرباح 10% سنويًا يُعدَّل به عدد الأدوات المتوقع استحقاقها كل فترة شرط أداء سوقي وصول سعر السهم إلى 50 يدخل في القيمة العادلة عند المنح، ولا يُعدَّل المصروف لاحقًا إذا لم يتحقق ما دام شرط الخدمة قد تحقق مثال محلول 1: خيارات أسهم تُسوَّى بأسهم في 1 يناير من السنة الأولى منحت شركة 50 موظفًا 1,000 خيار سهم لكل منهم، بشرط البقاء في الخدمة 3 سنوات. القيمة العادلة للخيار في تاريخ المنح 12. السنة الموظفون المتوقع استحقاقهم المصروف المتراكم مصروف السنة 1 45 (التقدير: 5 سيغادرون) 45 × 1,000 × 12 × 1/3 = 180,000 180,000 2 42 (التقدير المعدَّل: 8 سيغادرون) 42 × 1,000 × 12 × 2/3 = 336,000 156,000 3 43 (العدد الفعلي) 43 × 1,000 × 12 × 3/3 = 516,000 180,000 القيد كل سنة: من حـ/ مصروف مزايا الموظفين، إلى حـ/ احتياطي الدفع على أساس الأسهم (ضمن حقوق الملكية)، بمبلغ مصروف السنة. لاحظ أن سعر السهم لم يدخل الحساب بعد تاريخ المنح إطلاقًا، وأن التعديل كله جاء من تغير عدد الموظفين المتوقع بقاؤهم. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. التسوية النقدية: التزام يعاد قياسه في التسوية النقدية تُثبت المنشأة التزامًا، وتعيد قياسه بالقيمة العادلة في نهاية كل فترة وحتى السداد، ويذهب التغير إلى الربح أو الخسارة. هنا سعر السهم يؤثر في المصروف كل سنة، على عكس التسوية بالأسهم. مثال محلول 2: حقوق زيادة قيمة الأسهم تُسوَّى نقدًا منحت شركة 20 موظفًا 500 حق زيادة قيمة لكل منهم، تستحق بعد سنتين من الخدمة، والجميع متوقع بقاؤهم. القيمة العادلة للحق 8 في نهاية السنة الأولى و11 في نهاية الثانية. نهاية السنة 1: الالتزام = 20 × 500 × 8 × 1/2 = 40,000، فالمصروف 40,000. نهاية السنة 2: الالتزام = 20 × 500 × 11 × 2/2 = 110,000، فالمصروف 110,000 − 40,000 = 70,000. إذا لم يمارس الموظفون حقوقهم فورًا، يستمر إعادة قياس الالتزام بالقيمة العادلة في كل فترة حتى السداد، والفرق إلى الربح أو الخسارة. القيد: من حـ/ مصروف مزايا الموظفين، إلى حـ/ التزام الدفع على أساس الأسهم. تعديل الشروط وإلغاء المنحة تعديل يزيد القيمة (مثل تخفيض سعر الممارسة): تُضاف القيمة العادلة الإضافية الناتجة عن التعديل إلى المصروف، على الفترة المتبقية. أما التعديل الذي يخفض القيمة فلا يخفض المصروف الأصلي. الإلغاء أو التسوية أثناء فترة الاستحقاق: يُعامل كتعجيل للاستحقاق، فيُثبت فورًا المبلغ الذي كان سيُثبت عن باقي الفترة. الإفصاح وصف كل ترتيب: شروطه العامة، وشروط الاستحقاق، وأقصى مدة، وطريقة التسوية. عدد الخيارات ومتوسط سعر ممارستها في بداية ونهاية الفترة، والممنوح والملغى والممارس والمنتهي خلالها. طريقة تحديد القيمة العادلة، ونموذج التسعير ومدخلاته. أثر هذه المعاملات على الربح أو الخسارة وعلى المركز المالي، ومنها رصيد الالتزامات في التسوية النقدية. أخطاء شائعة إعادة قياس الخيارات المسددة بأسهم بسعر السهم في نهاية كل سنة. القيمة تُثبت في تاريخ المنح. عكس المصروف لأن شرطًا سوقيًا لم يتحقق، رغم بقاء الموظفين واستيفاء شرط الخدمة. حساب مصروف كل سنة بالتقدير الجديد مضروبًا في سنة واحدة فقط، بدل حساب المتراكم وطرح ما سبق إثباته. عدم إثبات أي مصروف لأن البرنامج «لا يكلف الشركة نقدًا». إثبات الحقوق المسددة نقدًا ضمن حقوق الملكية بدل الالتزامات. أسئلة شائعة كيف تُحدد القيمة العادلة للخيار؟ بسعر سوقي إن وُجد لخيارات مماثلة، وإلا بنموذج تسعير خيارات (مثل بلاك شولز أو النموذج ذي الحدين) يأخذ في الاعتبار سعر السهم وسعر الممارسة والتقلب المتوقع وعمر الخيار والتوزيعات المتوقعة وسعر الفائدة الخالي من المخاطر. ماذا يحدث بعد أن يمارس الموظف الخيار؟ لا يُعكس المصروف المثبت. يُثبت النقد المستلم من الموظف (سعر الممارسة) مع إصدار الأسهم، ويجوز تحويل رصيد الاحتياطي إلى بند آخر ضمن حقوق الملكية. هل ينطبق على الشركات غير المدرجة؟ نعم. المعيار لا يقتصر على الشركات المدرجة، وفي غياب سعر سوقي تُقدَّر القيمة العادلة بأسلوب تقييم مناسب. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.