اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام

معايير المحاسبة الدولية

كن على اتصال
الاقسام المشابهه
إعلان
النشرة الاخبارية
العلامات
إعلان
معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)
معايير المحاسبة المصرية

معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)

معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة يقابل المعيار الدولي IFRS 10. يحدد متى تسيطر شركة على أخرى، وكيف تُعد القوائم المالية المجمعة (الموحدة) للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. نشرح نموذج السيطرة، وخطوات التجميع، والحقوق غير المسيطرة، مع مثال محلول لقيود الاستبعاد. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة المقابل الدولي IFRS 10 Consolidated Financial Statements معايير مرتبطة المعيار 29 تجميع الأعمال، المعيار 17 القوائم المستقلة، المعيار 44 الإفصاح عن الحصص متى توجد السيطرة؟ يسيطر المستثمر على المنشأة المستثمر فيها إذا توفرت له ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة: حقوق قائمة تمنحه القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة التي تؤثر جوهريًا في العوائد. التعرض لعوائد متغيرة: مثل توزيعات الأرباح والتغير في قيمة الاستثمار والوفورات التشغيلية. الربط بين السلطة والعوائد: القدرة على استخدام سلطته للتأثير في مبلغ هذه العوائد. وقد تتحقق السيطرة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية) إذا كانت الحصة كبيرة مقارنة بتشتت باقي المساهمين، أو بموجب اتفاقات تعاقدية، أو بحقوق تصويت محتملة جوهرية. خطوات إعداد القوائم المجمعة تجميع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات للأم والتابعة بندًا بندًا. استبعاد تكلفة استثمار الأم في التابعة مقابل نصيبها في حقوق ملكية التابعة، مع إثبات الشهرة وفق معيار تجميع الأعمال. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، والأرباح غير المحققة منها. إظهار الحقوق غير المسيطرة ضمن حقوق الملكية منفصلة عن حقوق مساهمي الأم، وتوزيع الربح والدخل الشامل بينهما. توحيد السياسات المحاسبية وتواريخ التقرير أو إجراء تسويات لها. مثال محلول اشترت الشركة الأم 80% من الشركة التابعة بمبلغ 800,000. حقوق ملكية التابعة في تاريخ الاقتناء 900,000 (رأس مال 600,000 وأرباح محتجزة 300,000)، وقيمها الدفترية تساوي القيم العادلة. قاست الأم الحقوق غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول. وخلال السنة باعت التابعة للأم بضاعة بمبلغ 100,000 بربح 20,000، بقيت كلها في مخزون الأم في نهاية السنة. 1. الشهرة والحقوق غير المسيطرة نصيب الأم في صافي الأصول = 900,000 × 80% = 720,000. الشهرة = 800,000 − 720,000 = 80,000. الحقوق غير المسيطرة = 900,000 × 20% = 180,000. قيد الاستبعاد مدين دائن رأس مال التابعة 600,000   أرباح محتجزة للتابعة (في تاريخ الاقتناء) 300,000   الشهرة 80,000   الاستثمار في الشركة التابعة   800,000 الحقوق غير المسيطرة   180,000 2. استبعاد المعاملة بين شركات المجموعة البيان مدين دائن المبيعات 100,000   تكلفة المبيعات   80,000 المخزون (ربح غير محقق)   20,000 ولأن البائع هو التابعة، يتحمل أصحاب الحقوق غير المسيطرة 20% من استبعاد الربح غير المحقق، أي 4,000 من نصيبهم في ربح السنة. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط، مع إغفال أثر الضرائب المؤجلة للتبسيط. فقد السيطرة والتغير في نسبة الملكية تغير الحصة دون فقد السيطرة: معاملة بين المساهمين تُسجل في حقوق الملكية، ولا ينشأ عنها ربح أو خسارة أو تعديل للشهرة. فقد السيطرة: تُستبعد أصول والتزامات التابعة والحقوق غير المسيطرة، ويُعاد قياس أي حصة متبقية بالقيمة العادلة، ويُثبت الفرق ربحًا أو خسارة. أخطاء شائعة الحكم على السيطرة بنسبة الملكية وحدها. استبعاد نسبة الأم فقط من المعاملات الداخلية، والصحيح استبعادها بالكامل. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. تسجيل ربح أو خسارة عند شراء حصة إضافية في تابعة مسيطر عليها بالفعل. أسئلة شائعة ما الفرق بين القوائم المجمعة والمستقلة؟ القوائم المجمعة تعرض المجموعة كمنشأة واحدة، والقوائم المستقلة تعرض الأم وحدها ويظهر فيها الاستثمار في التابعة كبند واحد. ما هي الحقوق غير المسيطرة؟ حقوق الملكية في التابعة التي لا تخص الشركة الأم بشكل مباشر أو غير مباشر، مثل نسبة الـ 20% في المثال. هل تُجمع التابعة التي أنشطتها مختلفة عن الأم؟ نعم. اختلاف النشاط ليس سببًا لاستبعاد التابعة من التجميع، والمعيار يستثني فقط حالات محددة مثل المنشآت الاستثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 29 تجميع الأعمال المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 19 الشركات التابعة غير الخاضعة للمساءلة العامة: الإفصاحات (IFRS 19): شرح مبسط
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 19 الشركات التابعة غير الخاضعة للمساءلة العامة: الإفصاحات (IFRS 19): شرح مبسط

شركة تابعة لمجموعة كبيرة تُعد قوائمها وفق IFRS كاملة، فتضطر إلى عشرات الصفحات من الإيضاحات التي لا يقرأها أحد تقريبًا. من 2027 يتيح لها IFRS 19 أن تطبق نفس قواعد الاعتراف والقياس، لكن بإفصاحات أقل بكثير. المعيار لا يغير أي رقم في القوائم، بل يخفف عبء الإيضاحات على الشركات التابعة التي لا تخضع لمساءلة عامة. بطاقة المعيار البندالتفاصيل اسم المعيارIFRS 19 الشركات التابعة غير الخاضعة للمساءلة العامة: الإفصاحات (Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures) الحالةصادر في مايو 2024 تاريخ السريانالفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، ويجوز التطبيق المبكر إلزامي؟لا، اختياري للشركة التابعة المؤهلة يغير الأرقام؟لا، يغير الإيضاحات فقط لدارسي ACCAمقرر في DipIFR منذ دورة ديسمبر 2025 المشكلة التي يحلها كانت الشركة التابعة أمام خيارين كلاهما مكلف: تطبيق IFRS كاملة في قوائمها: سياسات موحدة مع الشركة الأم، لكن بإفصاحات ثقيلة لا تتناسب مع حجمها ولا مع احتياجات قرائها. تطبيق المعايير المحلية: إفصاحات أقل، لكن مع سجلات وتسويات إضافية كل فترة لتحويل الأرقام إلى IFRS لأغراض تجميع المجموعة. IFRS 19 يجمع ميزة الخيارين: سياسات IFRS كاملة في الاعتراف والقياس والعرض، مع إفصاحات مخففة. من يحق له تطبيقه؟ المنشأة التي تتوفر فيها الشروط التالية في نهاية فترة التقرير: أن تكون شركة تابعة. ألا تكون خاضعة للمساءلة العامة. أن تُعد شركتها الأم النهائية أو أي أم وسيطة قوائم مالية مجمعة متاحة للاستخدام العام ومتوافقة مع IFRS. وتكون المنشأة خاضعة للمساءلة العامة إذا: كانت أدوات دينها أو ملكيتها متداولة في سوق عام، أو كانت في طريقها لإصدارها للتداول في سوق عام، أو كان من أعمالها الرئيسية الاحتفاظ بأصول بصفة أمانة لمجموعة واسعة من الغير، مثل البنوك وشركات التأمين وشركات الوساطة في الأوراق المالية وصناديق الاستثمار. مثال محلول: أي التابعات مؤهلة؟ مجموعة خليجية مدرجة تُعد قوائم مجمعة منشورة وفق IFRS، ولها أربع شركات تابعة: الشركة التابعةالحقائقمؤهلة؟ شركة توزيع في مصرغير مدرجة، وتمولها قروض بنكية عاديةنعم شركة تمويل استهلاكيتقبل ودائع من الجمهورلا: تحتفظ بأموال لمجموعة واسعة من الغير بصفة أمانة شركة عقاريةأصدرت صكوكًا مدرجة في السوق الماليةلا: لها أدوات دين متداولة في سوق عام مصنع تغليفغير مدرج، وأمه المباشرة تُعد قوائم مجمعة وفق المعايير المحلية فقط، لكن الأم النهائية تُعد قوائم مجمعة منشورة وفق IFRSنعم: يكفي أن تكون الأم النهائية أو أي أم وسيطة كذلك الحالات في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. ماذا يتغير في القوائم عند تطبيقه؟ الاعتراف والقياس والعرض: لا شيء. تطبق المنشأة كل معايير IFRS كما هي. الإفصاحات: تطبق متطلبات الإفصاح الواردة في IFRS 19 بدل متطلبات الإفصاح في المعايير الأخرى. والمعيار مرتب في أقسام حسب كل معيار، فتعرف المنشأة ما تفصح عنه لكل موضوع. بيان الالتزام: تذكر المنشأة صراحة في الإيضاحات أنها طبقت IFRS 19، إلى جانب بيان التزامها بمعايير IFRS. على أي أساس اختيرت الإفصاحات؟ بنى المجلس الدولي الإفصاحات المخفضة على خبرته في المعيار الدولي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، مركزًا على ما يهم قراء قوائم شركة غير خاضعة للمساءلة العامة، وهم غالبًا المقرضون والموردون: السيولة والملاءة: قدرة المنشأة على توليد التدفقات النقدية والاستمرار. التدفقات والالتزامات قصيرة الأجل والارتباطات والالتزامات المحتملة: قدرتها على الوفاء بالتزاماتها. عدم التأكد في القياس: كيف قيست المبالغ، والأحكام والتقديرات المهمة. تفصيل المبالغ: مكونات المبالغ المعروضة في القوائم. الاختيارات المحاسبية: السياسة المطبقة، خاصة عندما يتيح المعيار أكثر من خيار. أخطاء شائعة اعتقاد أن IFRS 19 يغير قواعد القياس أو يبسطها مثل معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة. هو يخفف الإفصاح فقط. تطبيقه على شركة تابعة لها صكوك أو سندات مدرجة. تطبيقه على تابعة لمجموعة لا تنشر قوائم مجمعة وفق IFRS في أي مستوى أعلى منها. نسيان البيان الصريح بتطبيق IFRS 19 في الإيضاحات. اعتباره إلزاميًا. التطبيق اختياري. أسئلة شائعة هل يطبق على الشركة الأم نفسها؟ لا، المعيار للشركات التابعة. الشركة الأم التي ليست تابعة لغيرها لا تكون مؤهلة له. ما الفرق بينه وبين المعيار الدولي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة؟ معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة معيار مستقل بقواعد اعتراف وقياس مبسطة مختلفة عن IFRS الكاملة. أما IFRS 19 فيبقي قواعد IFRS الكاملة كما هي ويخفف الإفصاحات فقط، فلا تحتاج المجموعة إلى تسويات بين أرقام التابعة وأرقام التجميع. هل يلزم تطبيقه في القوائم المجمعة للتابعة إذا كانت أمًا لشركات أخرى؟ يجوز للتابعة المؤهلة تطبيقه في قوائمها المجمعة أو المنفصلة أو المستقلة، والتطبيق اختياري في كل الحالات. اقرأ أيضًا IFRS 18 المعيار الذي سيغير شكل قوائمك المالية في 2027 مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية الاعتراف والقياس (IAS 39): الشرح والفرق مع IFRS 9
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية الاعتراف والقياس (IAS 39): الشرح والفرق مع IFRS 9

معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس (IAS 39) كان من أكثر المعايير تعقيدًا وانتقادًا. حل محله في معظمه IFRS 9 الأدوات المالية للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعده. لكن IAS 39 لم يختفِ تمامًا: ما زال يُسمح باستمرار تطبيق متطلبات محاسبة التحوط فيه. نشرح هنا ما كان ينص عليه، والفرق مع IFRS 9، مع مثال محلول لمخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IAS 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس الحالة حل محله IFRS 9 في معظمه ما بقي منه خيار استمرار تطبيق محاسبة التحوط، وتحوط القيمة العادلة لمحفظة ضد مخاطر سعر الفائدة تاريخ سريان البديل الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعده المقابل المصري الحالي المعيار المصري 47 الأدوات المالية ما هو معيار المحاسبة الدولي 39؟ صنف IAS 39 الأصول المالية إلى أربع فئات، ولكل منها قياس مختلف: الفئة القياس اللاحق بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر (ومنها المحتفظ بها للمتاجرة) القيمة العادلة والتغير في قائمة الدخل استثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق التكلفة المستهلكة القروض والمديونيات التكلفة المستهلكة أصول مالية متاحة للبيع القيمة العادلة والتغير في الدخل الشامل الآخر وكان يعترف باضمحلال الأصول المالية وفق نموذج الخسائر المتكبدة: لا يُكوَّن مخصص إلا عند وجود دليل موضوعي على وقوع حدث خسارة، مثل تعثر العميل فعلًا. لماذا حل محله IFRS 9؟ في الأزمة المالية 2008 تأخر الاعتراف بخسائر القروض لأن المخصص لا يُكوَّن إلا بعد وقوع الخسارة، فوُصف ذلك بأنه "قليل جدًا ومتأخر جدًا". تعدد الفئات وقواعد "التلويث" في فئة المحتفظ بها حتى الاستحقاق جعلت المعيار معقدًا. قواعد محاسبة التحوط كانت جامدة ولا تعكس الطريقة التي تدير بها الشركات مخاطرها فعلًا. الفرق بين IAS 39 وIFRS 9 النقطة IAS 39 IFRS 9 تصنيف الأصول المالية أربع فئات حسب النية ونوع الأداة ثلاث فئات حسب نموذج الأعمال وخصائص التدفقات النقدية: التكلفة المستهلكة، والقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، والقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر الاضمحلال الخسائر المتكبدة الخسائر الائتمانية المتوقعة بثلاث مراحل أدوات حقوق الملكية المتاحة للبيع، ويُعاد تبويب الأرباح عند البيع القيمة العادلة، مع خيار غير قابل للإلغاء للدخل الشامل الآخر دون إعادة تبويب المشتقات الضمنية في الأصول تُفصل عن العقد المضيف لا تُفصل، ويُقيَّم الأصل المالي ككل محاسبة التحوط اختبار فعالية بين 80% و125% مرتبطة بإدارة المخاطر وبدون حدود رقمية مثال محلول: مخصص الذمم المدينة لدى شركة ذمم مدينة تجارية 1,000,000 في نهاية السنة، ولم يتعثر أي عميل بشكل واضح إلا عميل واحد رصيده 20,000. وفق IAS 39 (الخسائر المتكبدة) يُكوَّن مخصص للعميل المتعثر فقط = 20,000. وفق IFRS 9 (المنهج المبسط بمصفوفة المخصصات) فئة العمر الرصيد نسبة الخسارة المتوقعة المخصص غير مستحقة 600,000 1% 6,000 متأخرة 1 إلى 90 يومًا 300,000 4% 12,000 متأخرة أكثر من 90 يومًا 80,000 15% 12,000 عميل متعثر 20,000 100% 20,000 الإجمالي 1,000,000   50,000 البيان مدين دائن مصروف الخسائر الائتمانية المتوقعة 50,000   مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة   50,000 النتيجة: المخصص وفق IFRS 9 أكبر (50,000 مقابل 20,000) لأنه يستبق الخسائر المتوقعة بناء على الخبرة التاريخية والمعلومات المستقبلية، بدل انتظار التعثر. النسب والأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط، وتُبنى النسب الفعلية على خبرة الشركة التاريخية معدلة بالتوقعات المستقبلية. المقابل في المعايير المصرية في مصر حل المعيار المصري 47 الأدوات المالية محل معظم المعيار المصري 26 الأدوات المالية الاعتراف والقياس، وطُبق إلزاميًا بعد تأجيل موعده إلى الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2021. ويرتبط به المعيار المصري 25 الأدوات المالية العرض. أخطاء شائعة عدم تكوين مخصص للذمم المدينة غير المتأخرة بحجة عدم وجود تعثر. استخدام فئة المتاحة للبيع في قوائم تُعد وفق IFRS 9. اعتقاد أن IAS 39 أُلغي بالكامل، مع أن الشركات قد تختار الاستمرار في تطبيق محاسبة التحوط فيه. أسئلة شائعة هل أُلغي IAS 39 بالكامل؟ لا. حل IFRS 9 محل معظمه، لكن يُسمح للشركات باختيار الاستمرار في تطبيق متطلبات محاسبة التحوط في IAS 39، ويبقى تحوط القيمة العادلة لمحفظة ضد مخاطر سعر الفائدة فيه. ما هي المراحل الثلاث للخسائر الائتمانية المتوقعة؟ المرحلة الأولى للأصول التي لم تزد مخاطرها جوهريًا ويُكوَّن لها مخصص خسائر 12 شهرًا. المرحلة الثانية للأصول التي زادت مخاطرها جوهريًا ويُكوَّن لها مخصص خسائر على مدى العمر. المرحلة الثالثة للأصول المضمحلة ائتمانيًا ويُحسب إيراد الفائدة فيها على صافي القيمة. ما هو المنهج المبسط؟ منهج يُطبق على الذمم التجارية وأصول العقود، ويُكوَّن فيه المخصص دائمًا على مدى العمر دون تتبع المراحل، وغالبًا باستخدام مصفوفة المخصصات. اقرأ أيضًا المعيار المصري 26 الأدوات المالية الاعتراف والقياس (2020) المعيار المصري 25 الأدوات المالية العرض المعيار المصري 31 اضمحلال قيمة الأصول هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (IFRS 12): شرح مبسط بمثال
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (IFRS 12): شرح مبسط بمثال

القوائم المجمعة تعرض المجموعة كأنها شركة واحدة، فتختفي تفاصيل مهمة: من يملك باقي أسهم التابعات؟ هل توجد قيود تمنع تحويل النقد من تابعة للأم؟ ما حجم المخاطر في كيانات لم تُجمع أصلًا؟ IFRS 12 يلزم المنشأة بالإجابة في الإيضاحات. هو معيار إفصاح فقط، يجمع في مكان واحد ما يجب ذكره عن الحصص في التابعات والترتيبات المشتركة والشقيقات والكيانات المهيكلة غير المجمعة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى (Disclosure of Interests in Other Entities) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده معايير مرتبطة IFRS 10 وIFRS 11 وIAS 28 (صدرت معًا كحزمة واحدة) المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 44 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى الهدف: ثلاثة أسئلة يجيب عنها القارئ ما طبيعة حصص المنشأة في المنشآت الأخرى، والمخاطر المرتبطة بها؟ ما أثر هذه الحصص على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية؟ ما الأحكام والافتراضات التي بنت عليها المنشأة تصنيف كل حصة؟ الأحكام والافتراضات المهمة تفصح المنشأة عن الأحكام التي استخدمتها في تحديد أنها تسيطر على منشأة أخرى، أو تشارك في سيطرتها، أو لها نفوذ مؤثر عليها، وفي تحديد نوع الترتيب المشترك. وهذا مهم خاصة في الحالات الحدّية، مثل: سيطرة على شركة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية). عدم السيطرة رغم ملكية أكثر من 50%. نفوذ مؤثر بأقل من 20%، أو عدمه رغم ملكية 20% أو أكثر. الإفصاح عن الشركات التابعة تكوين المجموعة وحصة الحقوق غير المسيطرة في أنشطتها وتدفقاتها النقدية. لكل تابعة لها حقوق غير مسيطرة جوهرية: اسمها، ونسبة الحقوق غير المسيطرة، ونصيبها في الربح، ورصيدها المتراكم، وملخص المعلومات المالية للتابعة، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة. القيود الجوهرية على قدرة المنشأة على الوصول إلى أصول المجموعة أو استخدامها أو سداد التزاماتها، مثل قيود قانونية أو تعاقدية على تحويل النقد من تابعة. المخاطر المرتبطة بالكيانات المهيكلة المجمعة، كالتزام بتقديم دعم مالي لها. أثر التغير في حصة الملكية دون فقد السيطرة على حقوق ملكية مساهمي الأم، والمكسب أو الخسارة عند فقد السيطرة. مثال محلول: الإفصاح عن تابعة بحقوق غير مسيطرة جوهرية مجموعة تملك 70% من «شركة الخليج للتوزيع»، والحقوق غير المسيطرة 30% تعتبرها الإدارة جوهرية. أرقام التابعة للسنة (بالألف): الإيرادات 12,000، والربح 1,500، والأصول المتداولة 6,000، والأصول غير المتداولة 9,000، والالتزامات المتداولة 4,000، والالتزامات غير المتداولة 3,000، والتوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150. ورصيد الحقوق غير المسيطرة في القوائم المجمعة 2,400. ما يُفصح عنه القيمة اسم التابعة ومقر نشاطها شركة الخليج للتوزيع نسبة الحقوق غير المسيطرة 30% نصيب الحقوق غير المسيطرة في ربح السنة (30% × 1,500) 450 الرصيد المتراكم للحقوق غير المسيطرة 2,400 التوزيعات المدفوعة للحقوق غير المسيطرة 150 ملخص المعلومات المالية للتابعة الإيرادات والربح والأصول والالتزامات المتداولة وغير المتداولة كما هي أعلاه تُعرض المعلومات المالية الملخصة قبل استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الإفصاح عن الترتيبات المشتركة والشركات الشقيقة طبيعة ومدى ومالية الأثر لكل ترتيب مشترك أو شقيقة جوهرية: الاسم، وطبيعة العلاقة، ومقر النشاط، ونسبة الملكية، وطريقة المحاسبة. للمشروعات المشتركة والشقيقات الجوهرية: التوزيعات المستلمة، وملخص معلومات مالية، والقيمة العادلة إذا كان لها سعر سوقي معلن. الارتباطات المتعلقة بالمشروعات المشتركة، والالتزامات المحتملة المتعلقة بها وبالشقيقات. نصيب المنشأة غير المثبت من خسائر الشقيقة أو المشروع المشترك إذا توقفت عن إثبات نصيبها في الخسائر. الكيانات المهيكلة غير المجمعة الكيان المهيكل كيان صُمم بحيث لا تكون حقوق التصويت هي العامل الحاسم في تحديد من يسيطر عليه، مثل بعض أدوات التوريق وصناديق الاستثمار. إذا كانت للمنشأة حصة في كيان مهيكل لا تجمعه، تفصح عن طبيعته والغرض منه وحجمه، وقيمة أصولها والتزاماتها المرتبطة به، وأقصى تعرض للخسارة منه، وأي دعم مالي قدمته أو تنوي تقديمه. أخطاء شائعة الاكتفاء بقائمة أسماء التابعات دون الأحكام التي بُني عليها الحكم بالسيطرة في الحالات الحدية. إغفال القيود على تحويل النقد من التابعات الأجنبية. تقديم معلومات مالية ملخصة بعد الاستبعادات الداخلية بدل قبلها. إهمال الكيانات المهيكلة غير المجمعة لأنها «خارج الميزانية». أسئلة شائعة هل يطبق IFRS 12 على القوائم المنفصلة؟ لا يطبق عادة على القوائم المنفصلة التي تخضع لإفصاحات IAS 27، إلا في حالات محددة مثل المنشأة الاستثمارية التي تُعد قوائم منفصلة فقط، أو حصص في كيانات مهيكلة غير مجمعة. ما المقصود بـ «جوهرية» في الحقوق غير المسيطرة؟ لا يحدد المعيار نسبة. الإدارة تحكم بناء على حجم الحقوق غير المسيطرة وأثرها على فهم القارئ للمجموعة، ويُفصح عن المعلومات لكل تابعة تراها جوهرية. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10
معايير المحاسبة الدولية

معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة (IAS 27): ما تغير مع IFRS 10

إذا كنت تبحث عن معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت التابعة (IAS 27)، فهذه النسخة من المعيار لم تعد سارية. منذ 1 يناير 2013 انتقلت قواعد التوحيد والسيطرة إلى IFRS 10 القوائم المالية الموحدة، وبقي IAS 27 بعنوان جديد هو القوائم المالية المنفصلة ويختص فقط بمحاسبة الاستثمارات في القوائم المستقلة للشركة الأم. نشرح هنا ما تغير ولماذا، مع مثال على مفهوم السيطرة الجديد. بطاقة المعيار البند التفاصيل النسخة القديمة IAS 27 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة الحالة قواعد التوحيد ملغاة، والمعيار باقٍ بنطاق أضيق البديل لقواعد التوحيد IFRS 10 القوائم المالية الموحدة (ساري من 2013) النسخة الحالية IAS 27 القوائم المالية المنفصلة معايير مصاحبة IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى المقابل المصري المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، والمعيار 17 القوائم المالية المستقلة ماذا كان ينص عليه IAS 27 القديم؟ تُعد الشركة الأم قوائم موحدة تضم كل الشركات التابعة التي تسيطر عليها. تُعرَّف السيطرة بأنها القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة للحصول على منافع من أنشطتها. يُفترض وجود السيطرة عند امتلاك أكثر من نصف حقوق التصويت، ما لم يثبت العكس. في القوائم المنفصلة للأم تُسجَّل الاستثمارات في التابعة بالتكلفة أو وفق معيار الأدوات المالية. لماذا تغير؟ كان تعريف السيطرة في IAS 27 يُطبق بشكل مختلف عن التفسير SIC 12 الخاص بالمنشآت ذات الغرض الخاص، فظهرت حالات تبقى فيها منشآت مهمة خارج القوائم الموحدة رغم تعرض الأم لمخاطرها. كشفت الأزمة المالية العالمية 2008 عن هذه المشكلة، فصدر IFRS 10 بتعريف واحد للسيطرة يُطبق على كل أنواع المنشآت. الفرق بين IAS 27 القديم وIFRS 10 النقطة IAS 27 القديم IFRS 10 (ساري) تعريف السيطرة التحكم في السياسات المالية والتشغيلية ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة، والتعرض للعوائد المتغيرة، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في العوائد المنشآت ذات الغرض الخاص تفسير منفصل (SIC 12) نفس نموذج السيطرة السيطرة الفعلية بأقل من 50% غير واضحة معترف بها صراحة حسب حجم الحصة وتشتت باقي المساهمين حقوق التصويت المحتملة تُراعى إذا كانت قابلة للممارسة حاليًا تُراعى إذا كانت حقوقًا جوهرية المنشآت الاستثمارية توحيد كامل إعفاء: تُقاس التابعة بالقيمة العادلة (تعديل 2012) ماذا بقي في IAS 27 الحالي؟ ينظم IAS 27 الحالي فقط القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم أو المستثمر. يمكن قياس الاستثمار في الشركات التابعة والمشروعات المشتركة والزميلة بإحدى ثلاث طرق: التكلفة، أو وفق IFRS 9، أو طريقة حقوق الملكية (أُضيفت بتعديل 2014). مثال محلول: سيطرة فعلية بنسبة 45% تملك شركة (أ) 45% من أسهم شركة (ب). الـ 55% الباقية موزعة على آلاف المساهمين، ولا يملك أي منهم أكثر من 1%، ولم يتفقوا يومًا على التصويت معًا. وتاريخيًا لا يحضر الجمعيات العامة إلا نسبة صغيرة منهم. وفق IAS 27 القديم: مع عدم امتلاك الأغلبية، كانت كثير من الشركات تعامل (ب) كشركة زميلة وتطبق عليها طريقة حقوق الملكية. وفق IFRS 10: حصة (أ) كبيرة مقارنة بتشتت الباقين، فيُرجح أن لها سلطة فعلية على الأنشطة ذات الصلة. إذا تحققت العناصر الثلاثة للسيطرة تُوحَّد (ب) بالكامل، وتظهر حصة 55% كحقوق غير مسيطرة. الأثر: تنتقل (ب) من سطر واحد في الميزانية (استثمار في شركة زميلة) إلى إدراج كل أصولها والتزاماتها وإيراداتها ومصروفاتها بندًا بندًا في القوائم الموحدة. المثال مبسط لغرض الشرح، والحكم الفعلي على السيطرة يحتاج دراسة كل الحقائق والظروف. المقابل في المعايير المصرية والسعودية في مصر يقابل IFRS 10 المعيار المصري 42 القوائم المالية المجمعة، ويقابل IAS 27 الحالي المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة. وفي السعودية يمكنك الاطلاع على معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق. أخطاء شائعة الاكتفاء بنسبة الملكية (أكثر أو أقل من 50%) للحكم على السيطرة. الخلط بين القوائم المنفصلة للأم والقوائم الموحدة للمجموعة. إغفال المنشآت المهيكلة التي تتعرض الأم لعوائدها المتغيرة. أسئلة شائعة هل أُلغي IAS 27 بالكامل؟ لا. أُلغيت منه قواعد التوحيد فقط وانتقلت إلى IFRS 10، وبقي المعيار بعنوان القوائم المالية المنفصلة. ما عناصر السيطرة الثلاثة في IFRS 10؟ السلطة على المنشأة المستثمر فيها، والتعرض أو الحق في عوائد متغيرة من المشاركة فيها، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير في مبلغ هذه العوائد. متى تُعد الشركة الأم معفاة من إعداد قوائم موحدة؟ من الحالات: أن تكون الأم نفسها تابعة لمنشأة أخرى تعد قوائم موحدة متاحة للجمهور، ولا تُتداول أدواتها في سوق عامة، ولا يعترض المساهمون الآخرون، أو أن تكون منشأة استثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة المعيار المصري 29 تجميع الأعمال هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.