معيار المراجعة رقم 500 - ادلة المراجعة

رأي المراجع لا يقوم على الانطباع، بل على أدلة. ويحدد معيار المراجعة المصري رقم 500، المقابل لمعيار المراجعة الدولي ISA 500، ما يعد دليل مراجعة، وكيف يقيم المراجع كفايته وملاءمته للوصول إلى استنتاجات معقولة يبني عليها رأيه.

الكفاية والملاءمة

• الكفاية: مقياس لكمية الأدلة، وتزيد الحاجة إليها كلما ارتفعت المخاطر وانخفضت جودة الأدلة.
• الملاءمة: مقياس لجودة الأدلة، وتشمل الصلة بالإثبات المختبر، والموثوقية.

والكمية لا تعوض ضعف الجودة؛ فمئة مستند داخلي غير موثوق لا تعادل مصادقة خارجية واحدة.

ترتيب موثوقية الأدلة (قواعد عامة)

• الأدلة من مصادر مستقلة خارج المنشأة أقوى من الداخلية، كما في المصادقات الخارجية 505.
• الأدلة الداخلية أقوى عندما تكون الرقابة عليها فعالة.
• الأدلة التي يحصل عليها المراجع مباشرة، كالملاحظة وإعادة الحساب، أقوى من الاستفسار.
• الأدلة الموثقة كتابة أقوى من الشفهية.
• المستندات الأصلية أقوى من الصور والنسخ.

الإثباتات التي يختبرها المراجع

إجراءات الحصول على الأدلة

الفحص المستندي، والملاحظة، والمصادقة الخارجية، وإعادة الحساب، وإعادة الأداء، والإجراءات التحليلية كما في معيار 520، والاستفسار الذي لا يكفي وحده عادة.

مثال محلول: المخزون

رصيد المخزون في الدفاتر 3,000,000 جنيه لـ 400 صنف. حضر المراجع الجرد الفعلي في نهاية السنة واختار عينتين باتجاهين مختلفين:

• من الدفاتر إلى الأرفف (اختبار الوجود): 40 صنفًا قيمتها الدفترية 1,200,000 جنيه. وجد عجزًا في صنفين بقيمة 18,000 جنيه.
• من الأرفف إلى الدفاتر (اختبار الاكتمال): 40 صنفًا موجودة فعلًا، وجد صنفًا قيمته 6,000 جنيه غير مسجل.

إسقاط العجز على المجتمع بنسبة القيمة: 18,000 ÷ 1,200,000 = 1.5%، فالتحريف المتوقع ≈ 3,000,000 × 1.5% = 45,000 جنيه مبالغة في المخزون. يقارنه المراجع بالأهمية النسبية التنفيذية، كما في معيار الأهمية النسبية 320، ويقرر إن كان يحتاج توسيع العينة أو طلب تعديل.

ويلاحظ أن العد الفعلي لا يثبت الملكية ولا التقويم، فيحتاج المراجع أدلة أخرى كفواتير الشراء واختبار صافي القيمة البيعية وفق IAS 2.

الأسئلة الشائعة

هل خطاب الإدارة دليل كاف؟

هو دليل ضروري لكنه لا يغني عن الأدلة الأخرى للإثباتات المهمة.

متى يحتاج المراجع أدلة أكثر؟

كلما ارتفعت مخاطر التحريف الجوهري، كما يوضح نموذج مخاطر المراجعة.